| Виды полученных доходов (прибыли) | Ставка в федеральный бюджет | Ставка в региональный бюджет | Основание | |
Общая ставка налога на прибыль |
||||
| Все доходы от предпринимательской деятельности, кроме перечисленных ниже | 3% | 17%1 | п. 1 ст. 284 НК | |
Дивиденды |
||||
| Дивиденды, полученные российскими организациями от участия в других организациях, при одновременном соблюдении условий:
· доля участия (вклад) – не менее 50%; · непрерывный период владения долей (вкладом) – не менее 365 дней Дивиденды, полученные российскими организациями, владеющими депозитарными расписками, при одновременном соблюдении условий: · депозитарные расписки дают право на получение дивидендов в сумме, которая составляет не менее 50% от общей суммы дивидендов; · непрерывный период владения депозитарными расписками – не менее 365 дней Условия должны выполняться на дату принятия решения о выплате дивидендов или о выходе из организации (ее ликвидации) |
0% | 0% | подп. 1 п. 3 ст. 284 НК | |
| Дивиденды, которые получены международной холдинговой компанией, если на день принятия решения о выплате дивидендов международная холдинговая компания в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности: – не менее чем 15-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации; – депозитарными расписками, которые дают право на получение дивидендов, в сумме не менее 15 процентов общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов |
0% | 0% | подп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК | |
| Дивиденды, полученные иностранными лицами по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые на дату выплаты дивидендов являются публичными компаниями | 5% | 0% | подп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК | |
| Дивиденды, полученные российскими организациями при иных обстоятельствах (не поименованных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК), а также дивиденды по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками | 13% | 0% | подп. 2 п. 3 ст. 284 НК | |
| Дивиденды, полученные иностранными организациями по акциям российских организаций или от участия в капитале организаций в иной форме2 | 15% | 0% | подп. 3 п. 3 ст. 284 НК | |
Доходы иностранных организаций без постоянных представительств в России |
||||
| Прибыль контролируемых иностранных компаний | 20% | 0% | п. 1.6 ст. 284, ст. 309.1 НК | |
| Доходы иностранной организации, полученные от распределения в ее пользу прибыли или имущества организаций (лиц, объединений), не являющиеся дивидендами | 20% | 0% | подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 2 п. 1 ст. 309 НК | |
| Доходы по иным долговым обязательствам российских организаций | 20% | 0% | подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 3 п. 1 ст. 309 НК | |
| Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности | 20% | 0% | подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 4 п. 1 ст. 309 НК | |
| Доходы, полученные от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на российской территории, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением обращающихся акций на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 9 статьи 280 НК | 20% | 0% | подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 5 п. 1 ст. 309 НК | |
| Доходы от реализации недвижимости, находящегося на российской территории | 20% | 0% | подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 6 п. 1 ст. 309 НК | |
| Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на российской территории | 20% | 0% | подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 7 п. 1 ст. 309 НК | |
| Доходы от лизинговых операций (например, от сдачи в лизинг имущества, используемого на территории России) | 20% | 0% | подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 7 п. 1 ст. 309 НК | |
| Штрафы и пени за нарушение российскими организациями, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств | 20% | 0% | подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 9 п. 1 ст. 309 НК | |
| Иные аналогичные доходы | 20% | 0% | подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 10 п. 1 ст. 309 НК | |
Доходы от определенных видов деятельности |
||||
| Доходы организаций-сельхозпроизводителей (в т. ч. рыбохозяйственных организаций) | 0% | 0% | п. 1.3 ст. 284 НК | |
| Прибыль, полученная после утраты права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организациями – участницами проекта «Сколково», а также имеющими статус участников инновационных научно-технологических центров по Закону от 29.07.2017 № 216-ФЗ | 0% | 0% | п. 5.1 ст. 284 НК | |
| Прибыль от деятельности образовательных организаций, включая услуги по присмотру и уходу за детьми (кроме дивидендов и доходов по отдельным видам долговых обязательств)11 | 0% | 0% | п. 1.1 ст. 284 НК | |
| Прибыль от деятельности медицинских организаций (кроме дивидендов и доходов по отдельным видам долговых обязательств)11 | 0% | 0% | п. 1.1 ст. 284 НК | |
| Прибыль от деятельности по социальному обслуживанию граждан (кроме дивидендов и доходов по отдельным видам долговых обязательств)12 | 0% | 0% | п. 1.9 ст. 284 НК | |
| Прибыль от деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении | 20% | 0% | п. 1.4 ст. 284 НК | |
| Прибыль организаций – участниц региональных инвестиционных проектов, включенных в реестр13 С 2020 года есть два способа расчета налоговой базы | 0% в течение 10 лет с момента первой прибыли | 0 – 10% в течение пяти лет с момента первой прибыли и не менее 10% – следующие пять лет |
подп. 1 п. 1 ст. 25.9, п. 1.5 ст. 284, п. 3 ст. 284.3 НК |
|
| Прибыль организаций – участниц региональных инвестиционных проектов, которых не включают в реестр.16 С 2020 года есть два способа расчета налоговой базы | 0% в течение 10 лет с момента первой прибыли | 0–10% в течение пяти лет с момента первой прибыли, не менее 10% — следующие пять лет | подп. 2 п. 1 ст. 25.9, п. 1.5-1 ст. 284, п. 3 ст. 284.3-1 НК | |
| Прибыль организаций – участниц специальных инвестиционных контрактов.17 С 2020 года есть два способа расчета налоговой базы | 0% | до 0% | ст. 25.16, п. 1.14 ст. 284, п. 3 ст. 284.9 НК | |
| Прибыль музеев, театров, библиотеки учредители которых –субъекты РФ или муниципальные образования (кроме дивидендов и процентов из п. 3 и 4 ст. 284 НК) | 0% | 0% | п. 1.13 ст. 284, ст. 284.8 НК | |
| Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года | 15% | 0% | подп. 1 п. 4 ст. 284 НК | |
| Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках
Доходы от международных перевозок (в т. ч. демереджи и прочие платежи при перевозках) |
10% | 0% | подп. 2 п. 2 ст. 284 НК
подп. 7 п. 1 ст. 309 НК подп. 8 п. 1 ст. 309 НК |
|
Доходы от деятельности на льготируемых территориях |
||||
| Прибыль организаций – участниц свободной экономической зоны Республики Крым и города Севастополь4 | 0% в течение 10 лет с момента первой прибыли | не более 13,5% в течение действия договора о СЭЗ | п. 1.7 ст. 284 НК | |
| Прибыль организаций – резидентов территории опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток5 | 0% | не более 5% в течение пяти лет с момента первой прибыли, не менее 10% — следующие пять лет | п. 1.8 ст. 284, ст. 284.4 НК | |
| Прибыль организаций – участников особой экономической зоны в Магаданской области6 | 0%7 | не более 13,5% | абз. 7 п. 1 и п. 1.10 ст. 284 НК | |
| Прибыль от реализации инвестиционного проекта на территории особой экономической зоны в Калининградской области14 | 0%
в течение шести налоговых периодов с момента первой прибыли15 |
0%
в течение шести налоговых периодов с момента первой прибыли15 |
ст. 288.1 НК | |
| 1,5%
в течение шести налоговых периодов |
8,5%
в течение шести налоговых периодов |
|||
| Прибыль, полученная от туристско-рекреационной деятельности на территории Дальневосточного федерального округа10 | 0% | 0% | п. 1 и 2 ст. 284.6 НК | |
| Прибыль, полученная от деятельности в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер (при условии раздельного учета доходов и расходов) | 0%8 | не более 13,5% | абз. 6 и 8 п. 1 и п. 1.2 ст. 284 НК | |
| Прибыль организаций – резидентов особых экономических зон (кроме туристско-рекреационных, объединенных в кластер) | 2% | не более 13,5% | п. 1.2-1, абз. 6 и 8 п. 1 ст. 284 НК | |
Доходы по ценным бумагам |
||||
| Доходы по ценным бумагам российских организаций (за исключением дивидендов), права на которые учитываются на счетах депо иностранных держателей, уполномоченных держателей, а также депозитарных программ | 30%3 | 0% | п. 4.2 ст. 284, п. 9 ст. 310.1 НК | |
| Дивидендов по ценным бумагам российских организаций, права на которые учитываются на счетах депо иностранных держателей, уполномоченных держателей, а также депозитарных программ | 15%3 | 0% | п. 4.2 ст. 284, п. 9 ст. 310.1 НК | |
| Прибыль от выбытия акций российских или иностранных организаций (долей участия в уставном капитале), принадлежащих налогоплательщику более пяти лет при одновременном соблюдении условий:
– акции (доли) на дату их выбытия непрерывно принадлежат международной холдинговой компании на праве собственности или на ином вещном праве в течение не менее 365 календарных дней и составляют не менее чем 15-процентный вклад (долю) в уставном капитале (фонде) такой организации; – акции (доли) составляют уставный капитал организаций, не более 50 процентов активов которых на последнюю отчетную дату перед выбытием прямо или косвенно состоят из недвижимости на территории России; – акции (доли) не были внесены (переданы) в уставный капитал международной холдинговой компании или приобретены такой компанией в результате реорганизации в течение 365 календарных дней до или после даты регистрации такой компании в качестве международной компании |
0% | 0% | абз. 1 п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2, ст. 284.7 НК | |
| Прибыль от выбытия акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики9 | 0% | 0% | абз. 2 п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2.1 НК | |
| Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным до 20 января 1997 года включительно | 0% | 0% | подп. 3 п. 4 ст. 284 НК | |
| Доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, выпущенным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III | 0% | 0% | подп. 3 п. 4 ст. 284 НК | |
| Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, выпущенным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года | 9% | 0% | подп. 2 п. 4 ст. 284 НК | |
| Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 года | 9% | 0% | подп. 2 п. 4 ст. 284 НК | |
| Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года | 9% | 0% | подп. 2 п. 4 ст. 284 НК | |
| Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам (кроме ряда ценных бумаг и процентного дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами России) | 15% | 0% | подп. 1 п. 4 ст. 284 НК | |
| Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам, полученным в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации и размещенным за пределами России | 15% | 0% | подп. 1 п. 4 ст. 284 НК | |
| Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 года | 15% | 0% | подп. 1 п. 4 ст. 284 НК | |
1 Для отдельных категорий организаций законами субъектов РФ региональная ставка налога может быть снижена. Пониженные региональные ставки, которые установлены до 1 января 2018 года, применяют до окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2023-го. При этом на периоды 2019–2022 годов такие ставки могут быть повышены (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК).
2 Такая ставка применяется, если соглашением об избежании двойного налогообложения не установлена более низкая ставка. Чтобы применить более низкую ставку, получите подтверждение иностранной организацией своего постоянного местонахождения в стране, с которой у России имеется такое соглашение (п. 3 ст. 310, ст. 312 НК).
Смотрите Перечень действующих соглашений об избежании двойного налогообложения.
3 Такая ставка применяется, если налоговый агент – источник выплаты доходов не имеет сведений об их получателе согласно статье 310.1 НК.
4 Свободная экономическая зона – территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя, на которых действует особый режим предпринимательской и иной деятельности, а также применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны (ст. 8 Закона от 29.11.2014 № 377-ФЗ). Пониженные ставки применяются при ведении раздельного учета доходов и расходов по инвестиционной и иной деятельности. Если по решению суда договор об условиях деятельности в СЭЗ расторгается, организация должна пересчитать налог по обычным ставкам и перечислить его в бюджет.
5 Резидентом территории опережающего социально-экономического развития признается российская организация, которая получила данный статус в соответствии с Законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ. Перечень действующих территорий опережающего развития приведен в таблице.
Резидентом свободного порта Владивосток признается российская организация, которая получила данный статус в соответствии с Законом от 13.07.2015 № 212-ФЗ.
6 Участником особой экономической зоны в Магаданской области признается российская организация, которая получила данный статус в соответствии с Законом от 31.05.1999 № 104-ФЗ.
7 Ставка 0 процентов применяйте, если организация ведет обособленный учет доходов и расходов по деятельности на территории Магаданской области , которая определена соглашением с администрацией ОЭЗ. Иначе применяйте ставку 3 процента (п. 1 и 1.10 ст. 284 НК).
8 Если организация не ведет раздельный учет доходов и расходов по деятельности в особой экономической зоне и за ее пределами, то прибыль от такой деятельности облагается по ставке 3 процента (п. 1.2 ст. 284 НК). Нулевая ставка действует до 31 декабря 2022 года включительно (п. 5 ст. 10 Закона от 30.11.2011 № 365-ФЗ).
9 Нулевая ставка применяется к прибыли от реализации акций российских организаций, приобретенных с 1 января 2011 года (кроме акций, реализованных до 1 января 2016 года), и действует до 31 декабря 2022 года включительно при соблюдении условий по статье 284.2.1 НК (п. 4 и 5 ст. 4 Закона от 29 декабря 2015 № 396-ФЗ).
10 Нулевая ставка применяется до 31 декабря 2022 года включительно при соблюдении условий по статье 284.6 НК.
11 Нулевая ставка действует без ограничений по срокам. Ограничение по сроку ее действия до 31 декабря 2019 года отменили (п. 6 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ, ст. 2 Закона от 26.07.2019 N 210-ФЗ).
12 Нулевая ставка действует без ограничений по срокам. Ограничение по сроку ее действия до 31 декабря 2019 года отменили (п. 2 ст. 2 Закона от 29.12.2014 № 464-ФЗ, ст. 3 Закона от 26.07.2019 N 210-ФЗ).
13 Нулевая ставка действует до 31 декабря 2028 года включительно (п. 2 ст. 3 Закона от 30.09.2013 № 267-ФЗ, п. 3 ст. 4 Закона от 23.05.2016 № 144-ФЗ).
14 Льготные ставки применяются в отношении прибыли от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом от 10.01.2006 № 16-ФЗ.
15 Если организация была включена в единый реестр резидентов ОЭЗ до 1 января 2018 года, то льготные ставки применяются со дня включения в реестр и до конца 2023 года (п. 7.2 ст. 288.1 НК). Если организация, включенная в реестр после 1 января 2018 года, не получила прибыль от инвестиционного проекта в течение трех лет с момента включения в реестр резидентов, то применять льготные налоговые ставки она сможет с четвертого налогового периода (п. 7.1 ст. 288.1 НК).
16Сравнивайте разницу между суммой налога, рассчитанную по обычным и пониженным ставкам с объемом капитальных вложений в инвестиционный проект. Если разница превысит этот объем, прекратите применять пониженные ставки и уплатите в бюджет сумму превышения. Если применяете коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого по пункту 4 статьи 342.3-1 НК, то прекратите применять пониженные ставки с налогового периода, в котором коэффициент КТД стал равным 1 (п. 2.1 с. 284.3-1 НК)
17 Сравнивайте совокупный объем расходов и недополученных доходов бюджета с объемом капвложений в инвестиционный проект по инвестиционному контракту. Первый показатель рассчитывайте по методике из пункта 8 части 2 статьи 18.3 Закона от 31.12.2014 № 488-ФЗ. С отчетного (налогового) периода, когда он превысит 50 процентов от второго показателя, прекратите применять пониженные ставки (п. 3 ст. 284.9 НК)
