Переход с УСН на ОСНО в середине квартала: инструкция 2026

С 2025 года при превышении лимитов УСН компания переходит на ОСНО с 1-го числа месяца нарушения, а не с начала квартала, как было раньше (п. 4 ст. 346.13 НК РФ в ред. 176-ФЗ от 12.07.2024). Переход в середине квартала означает пересчет налогов по ОСНО — НДС 22% и налог на прибыль 25% — за оставшиеся месяцы. Ниже — пошаговый алгоритм, конкретный расчет и критические сроки.

«Мы перешли лимит по выручке в мае — значит, с июля на ОСНО?» Нет. С 2025 года переход происходит с первого числа месяца нарушения. Превысили лимит 15 мая — на ОСНО с 1 мая, а не с 1 июля. Разница — два месяца налогов, которые придется пересчитать. Большинство из 6,835 млн субъектов МСП (Единый реестр МСП, январь 2026) работают на УСН, а со снижением порога НДС вопрос перехода стал одним из самых острых в налоговом планировании.

Когда компания теряет право на УСН: лимиты 2026 года

Стоит нарушить хотя бы одно из условий ст. 346.12 и 346.13 НК РФ — и компания автоматически оказывается на ОСНО. Актуальные лимиты на 2026 год с учетом коэффициента-дефлятора 1,090 (Приказ Минэкономразвития N 734 от 06.11.2025):

Самая частая причина слета — превышение лимита по доходам: компания подписывает крупный контракт, получает оплату за несколько месяцев разом и оказывается за порогом 490,5 млн руб.

Что изменилось с 2025 года: месяц вместо квартала

До 2025 года: утратил право на УСН — переходишь на ОСНО с начала квартала нарушения. Федеральный закон 176-ФЗ от 12.07.2024 это изменил. Теперь переход — с 1-го числа месяца нарушения. Если компания превысила лимит 15 мая, она переходит на ОСНО с 1 мая (а не с 1 апреля): апрель остается на УСН, май и июнь — уже на ОСНО. Не нужно пересчитывать первый месяц квартала, но квартал оказывается «разрезанным» между двумя системами, и бухгалтеру нужен параллельный учет.

Добровольный переход vs утрата права

Добровольный переход — это уведомление до 15 января и переход с 1 января следующего года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ): весь год на УСН, следующий — на ОСНО. Утрата права — принудительный переход в середине года, и именно об этом сценарии статья: сроки жесткие, документов больше, цена ошибки выше.

Пошаговый план перехода с УСН на ОСНО

Переход в середине квартала — цепочка из 10 шагов; пропуск любого звена ведет к штрафам.

1. Зафиксируйте дату и основание утраты права. Определите точную дату нарушения и какой лимит нарушен (доход, ОС, численность, доля). Зафиксируйте документально — пригодится при общении с ФНС.
2. Подайте форму 26.2-2 (КНД 1150003) «Сообщение об утрате права на применение УСН» в свою ИФНС — в течение 15 календарных дней после окончания квартала утраты (ст. 346.13 п. 5 НК РФ).
3. Подайте последнюю декларацию по УСН — до 25-го числа месяца, следующего за кварталом утраты (ст. 346.23 п. 3 НК РФ). Утратили право в мае — декларация до 25 июля.
4. Уплатите налог по УСН за период с начала года до последнего дня на УСН — до 28-го числа того же месяца (ст. 346.21 п. 7 НК РФ).
5. Определите переходные доходы и расходы по ст. 346.25 НК РФ. Дебиторка периода УСН включается в доходы по прибыли, неоплаченные расходы — в расходы (подробнее ниже).
6. Рассчитайте остаточную стоимость ОС на дату перехода (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) — от нее зависит амортизация на расходы.
7. Начните выставлять счета-фактуры с НДС 22% (ст. 164 п. 3 НК РФ, ред. 425-ФЗ) с первого дня на ОСНО — в течение 5 календарных дней с отгрузки или оплаты (ст. 168 п. 3 НК РФ).
8. Заведите книгу покупок и книгу продаж: входящий НДС (право на вычет) и исходящий НДС (обязанность).
9. Подайте декларацию по НДС — до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, только в электронном виде (ст. 174 п. 5 НК РФ).
10. Рассчитайте и уплатите налог на прибыль. Декларация — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 289 НК РФ), авансы — ежемесячно или ежеквартально.

Дополнительно: на ОСНО появляется налог на имущество по среднегодовой стоимости (ст. 375, 378.2 НК РФ) — на УСН от него освобождены, кроме объектов по кадастру. И нужно обновить учетную политику: новая система, метод начисления, порядок амортизации ОС — без нее не обосновать расчеты перед ФНС.

НДС при переходе с УСН на ОСНО: главная сложность

НДС — самый сложный участок: здесь совершается большинство ошибок и сюда направлены камеральные проверки за переходный квартал.

Когда начинать начислять НДС

НДС начисляется с 1-го числа месяца утраты права. Утратили право с 1 мая — за апрель НДС не начисляется (апрель на УСН), а май и июнь — по ставке 22%. Основная ставка с 2026 года — 22% (ст. 164 п. 3 НК РФ, ред. 425-ФЗ от 28.11.2025), для отдельных категорий (продовольствие, детские, медицинские товары) — 10% (ст. 164 п. 2 НК РФ), экспорт — 0%. С первого дня на ОСНО обязательны счета-фактуры всем покупателям, книга покупок и книга продаж.

Особенность: НДС на УСН с 2025 года

С 2025 года компании на УСН тоже стали плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). Если вы платили НДС по пониженной ставке 5% (доход до 250 млн) или 7% (до 450 млн) по ст. 164 п. 8 НК РФ, при переходе на ОСНО ставка меняется на полную — 22%. Если были освобождены от НДС на УСН (доход за предыдущий год до 20 млн руб. по ст. 145 НК РФ), то на ОСНО НДС 22% начисляется с первого дня: скачок с нуля до 22% — серьезная нагрузка на денежный поток. Как устроены ставки 5%/7%/22% и кто платит НДС на упрощёнке — в статье «НДС на УСН в 2026: кто платит и как выбрать ставку».

Вычеты входного НДС при переходе

Здесь прячутся реальные деньги. При переходе на ОСНО вы получаете право на вычет входного НДС по товарам, работам, услугам и ОС, приобретенным еще на УСН (ст. 171, 172 НК РФ). Речь о товарных остатках, не реализованных до перехода: закупили товар на 10 млн руб. с НДС 22% на УСН, и он на складе — НДС с этой суммы можно принять к вычету. Срок на заявление вычетов — 3 года с момента перехода (Письмо ФНС N ЕД-4-3/17565@ от 26.12.2022), но лучше не откладывать.

До 2025 года вычеты при переходе регулировались пп. 5-6 ст. 346.25 НК РФ — с 2025 года эти подпункты утратили силу (176-ФЗ), так как компании на УСН сами стали плательщиками НДС; вычеты теперь по общим правилам ст. 171-172 НК РФ. Для их применения проведите инвентаризацию остатков на дату перехода и соберите счета-фактуры поставщиков — без них ФНС откажет. Готовьтесь и к камеральной проверке: первая декларация по НДС после перехода всегда привлекает повышенное внимание. Что проверяет ФНС и как подготовиться — в статье «Камеральная проверка 2026».

Налог на прибыль и учет доходов/расходов при переходе

На ОСНО налог на прибыль — 25% (ст. 284 п. 1 НК РФ, ред. 176-ФЗ от 12.07.2024): ставка выросла с 20% до 25% с 2025 года (федеральная часть 8%, региональная 17%). Главная сложность — переход с кассового метода (на УСН — по факту оплаты) на метод начисления (на ОСНО — по факту отгрузки), что требует тщательного распределения сумм переходного периода.

Переходные правила ст. 346.25 НК РФ

Пункт 2 ст. 346.25 НК РФ устанавливает порядок для доходов и расходов переходного периода:

• Дебиторская задолженность — неоплаченная выручка периода УСН включается в доходы по налогу на прибыль в месяце перехода.
• Авансы полученные — если уже учтены в доходах на УСН, повторно в доходы на ОСНО не включаются (двойного налогообложения нет).
• Неоплаченные расходы периода УСН учитываются в расходах месяца перехода (для объекта «доходы минус расходы»).
• Остаточная стоимость ОС определяется на дату перехода (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) как стоимость приобретения минус суммы, списанные при УСН; от нее зависит амортизация на ОСНО.

Перед переходом проведите сверку расчетов с контрагентами и составьте реестр дебиторской и кредиторской задолженности на дату перехода — это основа правильного расчета переходных сумм. Отдельная задача — перенастройка 1С с режима УСН на ОСНО: учетная политика, счета учета НДС, план счетов по прибыли, регистры. Без нее автоматическое формирование деклараций невозможно.

Конкретный пример: переход в середине II квартала 2026 года

Исходные данные

• Компания на УСН «доходы минус расходы» (ставка 15%)
• Доход нарастающим итогом на 15 мая 2026: 495 млн руб. (превышение лимита 490,5 млн)
• Дата утраты права: 1 мая 2026 (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Последний день на УСН — 30 апреля, первый день на ОСНО — 1 мая
• Дебиторская задолженность на 1 мая: 12 млн руб. (отгрузки периода УСН, неоплаченные)
• Остатки товаров на складе с НДС (по счетам-фактурам): 8 млн руб. (НДС — 1,46 млн руб.)

Расчет налогов за переходный квартал

1. Налог по УСН за январь—апрель 2026
Доходы: 420 млн руб. Расходы: 350 млн руб.
База: 420 – 350 = 70 млн руб.
Налог УСН: 70 000 000 x 15% = 10 500 000 руб.
Минус авансы за I квартал (уплачено): 7 000 000 руб.
Доплата: 3 500 000 руб.

2. НДС за май—июнь 2026 (период на ОСНО)
Реализация: 60 млн руб. (без НДС)
НДС исходящий: 60 000 000 x 22% = 13 200 000 руб.
Вычеты входного НДС (текущие закупки): 7 млн руб.
Вычет по остаткам товаров с УСН: 1 460 000 руб.
НДС к уплате: 13 200 000 – 7 000 000 – 1 460 000 = 4 740 000 руб.

3. Налог на прибыль за май—июнь 2026
Доходы: 60 млн (реализация) + 12 млн (дебиторка с УСН) = 72 млн руб.
Расходы: 48 млн руб. (закупки, зарплата, аренда, амортизация)
База: 72 – 48 = 24 млн руб.
Налог на прибыль: 24 000 000 x 25% = 6 000 000 руб.

Сводная таблица: что и когда подать

Итого налоговая нагрузка за переходный квартал: 3 500 000 + 4 740 000 + 6 000 000 = 14 240 000 руб. Обратите внимание: на июль 2026 года приходятся сразу четыре документа и несколько крупных платежей — без подготовки денежный поток окажется под серьезным давлением.

Типичные ошибки и их стоимость

По данным ФНС (форма 2-НК), за 9 месяцев 2025 года среднее доначисление на одну выездную проверку — 80 млн руб., результативность — 98%. Переход с УСН на ОСНО привлекает пристальное внимание. Шесть типичных ошибок и их цена:

1. Не подали форму 26.2-2 вовремя. Штраф 200 руб. (ст. 126 п. 1 НК РФ) плюс админштраф 300-500 руб. на должностное лицо и 3 000-5 000 руб. на организацию (ст. 19.7 КоАП РФ). Главная опасность — ФНС может расценить это как сокрытие утраты права и назначить выездную проверку.
2. Не сдали декларацию по НДС. Штраф 5% от неуплаченного НДС за каждый месяц просрочки, минимум 1 000 руб., максимум 30% (ст. 119 п. 1 НК РФ). Через 20 рабочих дней после дедлайна ФНС вправе заблокировать расчетный счет (ст. 76 п. 3 НК РФ).
3. Не начислили НДС за месяцы на ОСНО. ФНС доначислит всю сумму плюс штраф 20% (ст. 122 п. 1 НК РФ), при умысле — 40% (ст. 122 п. 3 НК РФ). При реализации 60 млн руб. НДС 13 200 000 руб., штраф 20% — 2 640 000 руб. плюс пени.
4. Не учли дебиторскую задолженность в доходах ОСНО (п. 2 ст. 346.25 НК РФ). При дебиторке 12 млн руб. — доначисление 3 000 000 руб. + штраф 20% = 600 000 руб.
5. Потеряли право на вычеты входного НДС. Это упущенная выгода: в нашем примере вычет по остаткам — 1 460 000 руб. Не заявили — деньги переплачены в бюджет.
6. Использовали устаревшие правила перехода. Расчет «с начала квартала» вместо «с начала месяца» (без учета 176-ФЗ) завышает базу по ОСНО и занижает по УСН на месяц — ФНС увидит нестыковку при камеральной проверке.

Сколько стоит одна ошибка: расчет

Допустим, компания из примера не подала декларацию по НДС за II квартал. Сумма НДС к уплате — 4 740 000 руб.

И это только по одному налогу. Если штатный бухгалтер работал только с УСН и не вел ОСНО — разумнее привлечь специализированную бухгалтерскую компанию: ошибка при переходе обойдется дороже сопровождения. В ТопБухгалтер команда из налогового консультанта, главного бухгалтера и специалиста по 1С проводит переход под ключ — от перенастройки базы до сдачи первой декларации по НДС.

Экспресс-аудит бухгалтерии

Убедитесь, что при переходе на ОСНО ничего не потеряется.

Проверим корректность разделения доходов и расходов между УСН и ОСНО, правильность расчёта НДС и налога на прибыль за переходный период, готовность документов для камеральной проверки. Вы получите список рисков и план действий.

Записаться на аудит

УСН с НДС или ОСНО: когда что выгоднее

С 2025 года компании на УСН тоже платят НДС, и привычная логика «УСН дешевле» меняется. С 2026 года порог освобождения от НДС на УСН снижен до 20 млн руб. (425-ФЗ от 28.11.2025), поэтому большинство компаний на УСН теперь платят НДС.

ОСНО дает преимущество, когда доля расходов с НДС — 60% и более от выручки: полные вычеты по ставке 22% перекрывают разницу. Пример: выручка 100 млн руб., расходы с НДС — 70 млн руб.

• УСН с НДС 7%: НДС = 100 x 7% = 7 млн руб. (без вычетов). Налог УСН 15% от (100 – 70) = 4,5 млн руб. Итого: 11,5 млн руб.
• ОСНО: НДС = 100 x 22% – 70 x 22% = 6,6 млн руб. (с вычетами). Налог на прибыль = (100 – 70) x 25% = 7,5 млн руб. Итого: 14,1 млн руб.

Здесь УСН все еще выгоднее. Но при доле расходов 85%+ или при крупных контрагентах на ОСНО, требующих счета-фактуры с 22% НДС, баланс меняется.

Ключевое: при утрате права выбора нет

Утратили право на УСН — переход на ОСНО обязателен, выбирать нельзя. Вернуться на УСН можно не ранее чем через 1 год (п. 7 ст. 346.13 НК РФ): утратили право в 2026 году — уведомление до 31 декабря 2027 года, переход с 1 января 2028 года при соблюдении лимитов. Учитывайте, что порог освобождения от НДС продолжит снижаться: 20 млн руб. в 2026, 15 млн руб. в 2027, 10 млн руб. с 2028 года (425-ФЗ от 28.11.2025).

Мнение эксперта

Владимир Болдов

Генеральный директор ТопБухгалтер

При переходе с УСН на ОСНО в середине квартала 80% ошибок приходится на входной НДС: компании забывают восстановить вычеты по остаткам товаров. Мы рекомендуем начинать подготовку за месяц до предполагаемого превышения лимита. В моей практике из 15 переходов за последний год только в трёх случаях бухгалтерия справилась без ошибок самостоятельно — и это были компании с опытом работы на ОСНО.

Итого: чек-лист для перехода с УСН на ОСНО

1. С 2025 года утрата права означает переход на ОСНО с 1-го числа месяца нарушения, а не с начала квартала.
2. Лимит дохода для УСН в 2026 году — 490,5 млн руб. (450 млн x дефлятор 1,090).
3. Ставки 2026: НДС 22%, налог на прибыль 25%.
4. Форму 26.2-2 — в 15-дневный срок после окончания квартала утраты; декларации по УСН/НДС — до 25-го, уплата — до 28-го числа.
5. Дебиторку периода УСН включить в доходы ОСНО в месяце перехода (ст. 346.25 НК РФ); рассчитать остаточную стоимость ОС.
6. Вычеты входного НДС по остаткам товаров и ОС — ваше право, не теряйте деньги.
7. Ошибки стоят от 20% до 40% неуплаченных налогов плюс пени и блокировка счета.

Переход с УСН на ОСНО — процесс, где ошибки стоят дорого. Проверим ваш учет и поможем безболезненно перейти на общую систему. Получите бесплатную консультацию главного бухгалтера.

Данные в статье актуальны на февраль 2026 года. Коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно — лимиты на 2027 год будут отличаться. Порог освобождения от НДС для УСН снижается поэтапно: 20 млн руб. в 2026, 15 млн руб. в 2027, 10 млн руб. с 2028 года (425-ФЗ). Проверяйте актуальные значения на сайте ФНС России.