Применять ЕНВД можно, если одновременно соблюдены следующие условия:
- розничная торговля– предпринимательская деятельность организации, которая направлена на систематическое получение прибыли (ст. 27 НК, п. 1 ст. 2 ГК);
- в муниципальном образовании, где работает продавец, соответствующая форма торговли переведена на ЕНВД;
- между продавцом и покупателем заключен договор розничной купли-продажи (ст.27 НК, ст. 492 ГК).
Право применять ЕНВД не зависит от формы расчетов с покупателями (наличная, безналичная, интернет-эквайринг, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений абзаца 12 статьи 346.27 НК. Это подтверждают письма Минфина от 22.07.2019 № 03-11-11/54356, от 08.02.2019 № 03-11-11/7621, от 13.12.2018 № 03-11-11/90840, от 18.03.2013 № 03-11-11/107, от 01.04.2008 № 03-11-04/3/162 и ФНС от 20.11.2007 № 02-7-2/440, а также судебная практика (постановление Президиума ВАС от 05.07.2011 № 1066/11).
К розничной торговле для целей ЕНВД не относится реализация:
- подакцизных товаров, которые указаны вподпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 НК (автомобильного бензина, дизельного топлива, моторного масла и т. д.);
- продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке, так и без, в объектах общепита;
- продукции собственного производства, в том числе продукции из материалов продавца, изготовленной по договору подряда. Исключение– случаи, когда продавец не участвует в обработке переданных им давальческих материалов;
- невостребованных вещей в ломбардах;
- газа, в том числе сжиженного газа через заправки;
- грузовых и специальных автомобилей и прицепов (полуприцепов, прицепов-роспусков) к ним;
- автобусов всех типов;
- товаров по образцам и каталогам внестационарной торговой сети (продажи через почту, по телефону, через теле- и интернет-магазины, электронные терминалы);
- бесплатных лекарств по льготным рецептам (торговать лекарствами по льготным ценам можно);
- лекарств, обуви, меховой одежды и изделий из натурального меха, которые подлежат обязательной маркировке (новое ограничение с2020 года).
Это следует из абзаца 12 статьи 346.27 НК, писем Минфина от 16.07.2019 № 03-11-11/52552, от 28.11.2018 № 03-11-11/85983, от 20.03.2014 № 03-11-06/3/12242, от 13.04.2011 № 03-11-11/91 и от 05.08.2009 № 03-11-06/3/205, ФНС от 18.01.2008 № 02-7-11/12, определения Верховного суда от 02.09.2019 № 305-ЭС19-14332.
ЕНВД не вправе применять плательщики единого сельхозналога, которые торгуют сельскохозяйственной продукцией собственного производства (п. 2.1 ст. 346.26 НК).
Если при проверке будет установлено, что организация неправомерно применяла ЕНВД, налоговая инспекция пересчитает ее налоговые обязательства и предъявит штрафные санкции за неуплату других налогов и за непредставление деклараций по ним (ст. 119, 122 НК).
