Зарплату отражайте в 6-НДФЛ в зависимости от того, за какой месяц ее начислили, и даты выплаты. Есть особенности в заполнении, когда зарплату выдали до окончания месяца, пересчитали или выплатили только аванс. В рекомендации – все правила, как отражать зарплату в 6-НДФЛ.
Определите дату дохода
Дата получения дохода в виде заработной платы – последний день месяца, за который ее начислили. При увольнении дата дохода в виде зарплаты – последний рабочий день сотрудника. Удержать НДФЛ надо при выплате дохода и перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня после удержания налога (п. 2 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК).
В раздел 1 расчета 6-НДФЛ зарплату включите в периоде, за который ее начислили, а в раздел 2 – в периоде, когда наступит предельный срок уплаты налога. Например, зарплату за сентябрь 2019 года, которую выплатили 7 ноября, отразите:
– в разделе 1 расчета за девять месяцев, так как дата дохода – 30 сентября;
– в разделе 2 расчета за год, так как крайний срок уплаты налога – 8 ноября.
Заполните раздел 1
Отразите зарплату в разделе 1 расчета 6-НДФЛ в периоде, за который ее начислили. В строку 020 включите сумму дохода, а в строку 040 – исчисленный налог. Строку 070 заполните в отчетном периоде, когда налог удержали. Это следует из пункта 3.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.
Учтите особенности заполнения 6-НДФЛ, если выплатили зарплату в следующем квартале и до окончания месяца.
Заполните раздел 2
В разделе 2 покажите зарплату, по которой предельный срок уплаты НДФЛ наступил в последнем квартале отчетного периода. Например, в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2019 года включите зарплату со сроком уплаты налога в апреле, мае и июне.
В разделе 2 укажите:
– в строке 100 – последнее число месяца, за который организация начислила зарплату, или последний рабочий день, если сотрудник уволился;
– в строке 110 – дату выплаты или перечисления зарплаты;
– в строке 120 – крайний срок уплаты НДФЛ – следующий рабочий день после выплаты зарплаты;
– в строке 130 – выплаченную зарплату вместе с НДФЛ;
– в строке 140 – общую сумму удержанного с зарплаты налога.
Это следует из пункта 4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Учтите особенности заполнения 6-НДФЛ, если выплатили зарплату в следующем квартале и до окончания месяца.
Выдали аванс по зарплате
При выплате аванса по зарплате доход у сотрудника не возникает, поэтому аванс отражать в расчете отдельной суммой не нужно. Включите его в состав зарплаты за соответствующий месяц (п. 2 ст. 223 НК). Исключение – когда аванс выплатили в последний день месяца.
Учтите особенности заполнения 6-НДФЛ, если выплатили за отчетный месяц только аванс или 100-процентный аванс.
Когда аванс выплачивают в последний день месяца, даты выплаты и получения дохода совпадают. Аванс признают оплатой труда, поэтому работодатель должен удержать НДФЛ.
Сумму аванса покажите в расчете как самостоятельную выплату по тем же правилам, что и зарплату. В разделе 2 в строках 100 и 110 укажите последнее число месяца, за который выплачен аванс, а в строке 120 – следующий за этой датой рабочий день.
Пример, как отразить в 6-НДФЛ аванс, выплаченный в последний день месяца
Аванс за апрель 2019 года выплатили 30 апреля, а зарплату – 15 мая. Сумма аванса – 100 000 руб., НДФЛ – 13 000 руб. Общая сумма зарплаты за месяц – 250 000 руб. НДФЛ – 32 500 руб.
В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие бухгалтер указал:
– по строке 020 – 250 000 руб.;
– по строкам 040 и 070 – 32 500 руб.
В разделе 2 бухгалтер показал две отдельные выплаты:
– по строке 100 – 30.04.2019;
– по строке 110 – 30.04.2019;
– по строке 120 – 06.05.2019;
– по строке 130 – 100 000 руб.;
– по строке 140 – 13 000 руб.;
– по строке 100 – 30.04.2019;
– по строке 110 – 15.05.2019;
– по строке 120 – 16.05.2019;
– по строке 130 – 150 000 руб.;
– по строке 140 – 19 500 руб.
Ситуация: как заполнить 6-НДФЛ, если в отчетном периоде сотруднику выдали только аванс и сотрудник ушел в отпуск без сохранения зарплаты
В разделе 1 расчета покажите зарплату, в которую войдет аванс, и исчисленный налог. Раздел 2 отчета заполните в периоде, в котором наступит крайний срок уплаты налога с этой зарплаты.
С аванса НДФЛ не удерживайте. Доход в виде зарплаты признайте на последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК). Неважно, что сотрудник ушел в отпуск. В доход войдет в том числе и выплаченный ранее аванс, в тот же момент нужно исчислить налог, а удержать его можно будет только из следующей денежной выплаты. В разделе 1 расчета 6-НДФЛ укажите:
– по строке 020 – сумму дохода;
– по строке 040 – исчисленный налог.
В строку 080 сумму налога не включайте. Срок удержания еще не наступил, а значит, назвать эту сумму неудержанной нельзя. В разделе 2 операцию тоже не отражайте. Это нужно будет сделать в расчете за тот период, когда удержите НДФЛ и наступит крайний срок уплаты налога.
Ситуация: как заполнить 6-НДФЛ, когда сотруднику выдали 100-процентный аванс – в размере оклада. По заявлению сотрудника аванс зачли в счет зарплаты следующего месяца
В расчете 6-НДФЛ отразите зарплату, в счет которой зачтете аванс. Отдельно аванс не отражайте.
Зарплату можно выдать авансом за один или несколько месяцев вперед. Кроме того, сотруднику могут перечислить зарплату в большей сумме ошибочно. И если сотрудник переплату не вернет и ее засчитают в счет будущей зарплаты – это тоже аванс. А любой аванс доходом для целей обложения НДФЛ не признавайте. Поэтому аванс ни в разделе 1, ни в разделе 2 расчета 6-НДФЛ не отражайте. В расчете не показывайте и налог, ошибочно удержанный с аванса. Ведь с аванса удерживать НДФЛ не нужно.
Дата получения дохода в виде зарплаты – последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК). В этот день вы рассчитаете НДФЛ со всей зарплаты, включая и ранее выданный аванс. Поэтому в расчете 6-НДФЛ отразите именно доход в виде зарплаты и сумму удержанного с нее налога. Сделайте это в общем порядке. При этом учтите одну особенность. Датой фактической выплаты зарплаты будет день зачета в счет аванса по заявлению сотрудника. Если в заявлении не указана конкретная дата зачета, зачет проведите в день начисления зарплаты (п. 3.1–4.2 Порядка, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450).
Пример, как заполнить 6-НДФЛ. Сотруднику выплатили аванс в размере оклада. По заявлению сотрудника аванс зачли в счет зарплаты следующего месяца
Секретарь Е.В. Иванова работает в организации «Альфа» с августа. Ей установили оклад 50 000 руб. Зарплату в «Альфе» выплачивают 10-го и 25-го числа каждого месяца.
10 сентября Ивановой вместе с зарплатой за август бухгалтер перечислил ошибочно и «зарплату за сентябрь» в сумме 43 500 руб. По факту это аванс. С зарплаты за август бухгалтер удержал и перечислил НДФЛ в бюджет. Сумма налога составила 6500 руб. (50 000 руб. × 13%).
Зарплата Ивановой за сентябрь – 50 000 руб. НДФЛ к удержанию составил 6500 руб. По письменному заявлению Ивановой бухгалтер полностью зачел зарплату в счет ранее выданного аванса. Дата зачета – день выплаты зарплаты, который принят в организации, – 10 октября. Сумма зарплаты Ивановой к выплате составила 0 руб. (43 500 руб. – 43 500 руб.).
Выплату зарплаты Ивановой за август и сентябрь бухгалтер отразил в расчете 6-НДФЛ за девять месяцев.
В разделе 1:
- по строке 010 – 13 процентов;
- по строке 020 – 100 000 руб.;
- по строке 040 – 13 000 руб.;
- по строке 070 – 6500 руб.
В разделе 2:
- по строке 100 – 31.08.2019;
- по строке 110 – 10.09.2019;
- по строке 120 – 11.09.2019;
- по строке 130 – 50 000 руб.;
- по строке 140 – 6500 руб.
Зачет зарплаты Ивановой за сентябрь в счет ранее выданного аванса бухгалтер отразил в расчете 6-НДФЛ за год.
В разделе 1:
- по строке 010 – 13 процентов;
- по строке 020 – 100 000 руб.;
- по строке 040 – 13 000 руб.;
- по строке 070 – 13 000 руб.
В разделе 2:
- по строке 100 – 30.09.2019;
- по строке 110 – 10.10.2019;
- по строке 120 – 11.10.2019;
- по строке 130 – 50 000 руб.;
- по строке 140 – 6500 руб.
Зарплату начислили в одном квартале, а выплатили в другом
В расчете за период, когда зарплату начислили, укажите в строке 020 всю сумму зарплаты вместе с НДФЛ, а в строке 040 – НДФЛ с нее. В строки 070 и 080 этот НДФЛ не включайте.
В расчете за период, когда зарплату выплатили, в строку 070 включите удержанный НДФЛ. В разделе 2 заполните для этой зарплаты отдельный блок строк 100–140.
Такой порядок подтверждается письмами ФНС от 13.12.2018 № БС-4-11/24355, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984, от 16.05.2016 № БС-4-11/8609, от 12.02.2016 № БС-3-11/553 и от 25.02.2016 № БС-4-11/3058.
| Ситуация | Как заполнить 6-НДФЛ |
| Зарплату за март выдали в апреле | Мартовскую зарплату и НДФЛ отразите:
– в строках 020 и 040 раздела 1 расчета за I квартал; НДФЛ с мартовской зарплаты вы удержите только в апреле в момент выплаты. Покажите его в строке 070 раздела 1, а саму операцию – в разделе 2 отчета за полугодие |
| Зарплату за июнь выплатили в июле | Июньскую зарплату и НДФЛ отразите:
– в строках 020 и 040 раздела 1 расчета за полугодие; |
| Зарплату за сентябрь выплатили в октябре | Сентябрьскую зарплату и НДФЛ отразите:
– в строках 020 и 040 раздела 1 расчета за девять месяцев; |
| Зарплату за декабрь выплатили в январе | Декабрьскую зарплату и НДФЛ отразите:
– в строках 020 и 040 раздела 1 расчета за год; |
Пример, как отразить в расчете 6-НДФЛ переходящие выплаты
За декабрь 2018 года начислена зарплата в сумме 100 000 руб. Сумма НДФЛ – 13 000 руб. Зарплата выплачена 9 января 2019 года.
За январь 2019 года начислена зарплата в сумме 200 000 руб. Сумма НДФЛ – 26 000 руб. Зарплата выплачена 7 февраля 2019 года.
За февраль 2019 года начислена зарплата в сумме 200 000 руб. Сумма НДФЛ – 26 000 руб. Зарплата выплачена 6 марта 2019 года.
За март 2019 года начислена зарплата в сумме 300 000 руб. Сумма НДФЛ – 39 000 руб. Зарплата выплачена 5 апреля 2019 года.
Показатели для заполнения формы 6-НДФЛ за I квартал 2019 года представлены в таблице:
| Месяц | Сумма начисленной зарплаты, руб. | Сумма НДФЛ | Дата фактического получения дохода | Дата удержания НДФЛ | Срок перечисления НДФЛ |
| Декабрь 2018 года | 100 000 | 13 000 | 31.12.2018 | 09.01.2019 | 10.01.2019 |
| Январь 2019 года | 200 000 | 26 000 | 31.01.2019 | 07.02.2019 | 08.02.2019 |
| Февраль 2019 года | 200 000 | 26 000 | 28.02.2019 | 06.03.2019 | 07.03.2019 |
| Март 2019 года | 300 000 | 39 000 | 31.03.2019 | 05.04.2019 | 08.04.2019 |
В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2019 года эти показатели отражены следующим образом.
Раздел 1
Сумму удержанного НДФЛ с зарплаты за март в разделе 1 бухгалтер не отразил.
Раздел 2
В разделе 2 бухгалтер показал:
– сумму выплаченной зарплаты и удержанного НДФЛ за декабрь 2018 года;
– сумму выплаченной зарплаты и удержанного НДФЛ за январь–февраль 2019 года.
Зарплату, начисленную за март 2019 года, и налог с этой зарплаты в разделе 2 за I квартал бухгалтер не указывал.
Поскольку зарплату за март выплатили в апреле и, соответственно, в этом же месяце удержали налог, эти показатели бухгалтер отразит в разделе 2 расчета за полугодие.
Зарплату выдали до окончания месяца1
С авансов НДФЛ не удерживают и их выплату в 6-НДФЛ не отражают (письма Минфина от 21.06.2016 № 03-04-06/36092, ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893). Зарплату, которую выплачиваете до окончания месяца до того, как закрыли табель и фактически рассчитали доход сотрудника, признают авансом. Дата фактического получения дохода в виде зарплаты – это последнее число месяца, за который ее начислили (п. 2 ст. 223 НК).
В частных разъяснениях представители ФНС также указывают, что дата в строке 110 не может предшествовать дате в строке 100. Так, датой получения зарплаты за декабрь формально считается 31 декабря. Раньше этого срока ни исчислить, ни удержать НДФЛ нельзя (письма ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169 и от 25.07.2014 № БС-4-11/14507).
Но дата выплаты зависит от установленных в организации сроков выдачи зарплаты, поэтому обязанность ее выдать может возникнуть в текущем месяце. Когда установленный день выплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, то выдать деньги и надо заранее, накануне этого дня (ст. 136 ТК). За нарушение трудовая инспекция вправе оштрафовать на сумму до 50 000 руб. (ст. 5.27 КоАП).
Подобная ситуация возможна в декабре. Новогодние каникулы в 2020 году продлятся 8 дней – с 1 января 2019 года по 8 января 2020 года включительно. Организации, у которых день выдачи зарплаты выпадает на этот период, должны выдать сотрудникам декабрьскую зарплату не позднее 31 декабря. В таких случаях общие правила заполнения расчета 6-НДФЛ не подходят.
Работодатель обязан выплатить зарплату до начала праздников, поэтому и начислить ее придется в декабре. Дата начисления зарплаты и будет датой получения дохода. В этот день исчислите НДФЛ, а при выплате дохода – удержите налог. Раздел 2 расчета 6-НДФЛ заполните, как показано в таблице.
Как отразить зарплату за декабрь в разделе 2
| Дата выплаты | 6-НДФЛ за период | Строка 100 | Строка 110 | Строка 120 |
| 25 декабря | 2019 год | 25.12.2019 | 25.12.2019 | 26.12.2019 |
| 26 декабря | 26.12.2019 | 26.12.2019 | 27.12.2019 | |
| 27 декабря | 27.12.2019 | 27.12.2019 | 30.12.2019 | |
| 30 декабря | 30.12.2019 | 30.12.2019 | 31.12.2019 | |
| 31 декабря | I квартал 2020 года | 31.12.2019 | 31.12.2019 | 09.01.2020 |
Доходы включайте в раздел 2 за тот отчетный период, на который приходится крайняя дата уплаты налога (вопрос 3 из письма ФНС от 21.08.2017 № БС-4-11/14329@). Для зарплаты это следующий день после ее выплаты.
Совет: есть альтернативный вариант, как заполнить раздел 2 расчета 6-НДФЛ. Однако он может потребовать от организации представить в налоговую инспекцию письменные пояснения к отчету
Официальных разъяснений Минфина и ФНС с утвержденным вариантом заполнения нет, поэтому на практике используют и другой способ. А именно, в строке 100 указывают дату получения дохода в виде зарплаты по НК – последний день месяца, а в строке 110 – дату выплаты зарплаты.
Альтернативный способ, как отразить зарплату за декабрь в разделе 2
| Дата выплаты | 6-НДФЛ за период | Строка 100 | Строка 110 | Строка 120 |
| 25 декабря | 2019 год | 31.12.2019 | 25.12.2019 | 26.12.2019 |
| 26 декабря | 31.12.2019 | 26.12.2019 | 27.12.2019 | |
| 27 декабря | 31.12.2019 | 27.12.2019 | 30.12.2019 | |
| 30 декабря | 31.12.2019 | 30.12.2019 | 31.12.2019 | |
| 31 декабря | I квартал 2020 года | 31.12.2019 | 31.12.2019 | 09.01.2020 |
Такой вариант допустим, и налоговая инспекция обязана принять расчет. Дело в том, что по НК дата получения дохода по зарплате всегда последний день месяца. А по ТК организация обязана в данном случае начислить и выплатить зарплату заранее.
Но, когда в разделе 2 расчета 6-НДФЛ по декабрьской зарплате в строке 110 будет более ранняя дата, чем в строке 100, ИФНС может запросить пояснения. Формально налог будет удержан раньше, чем сотрудник получил доход. В ответе достаточно указать, что нестыковка возникла из-за переноса срока выплаты зарплаты из-за выходных и нерабочих праздничных дней.
Зарплату задержали или не выплатили
Зарплату, которую задержали, но выплатили на момент подачи расчета 6-НДФЛ, отразите в общем порядке. Невыплаченную зарплату в отчет не включайте.
Зарплату выплатили на момент подачи расчета 6-НДФЛ
Задержанную зарплату, которую выплатили на момент подачи расчета, отразите в 6-НДФЛ в общем порядке. Строки 020, 040 раздела 1 заполните в периоде, за который зарплата начислена. Удержанный налог включите в строку 070 в периоде, когда зарплату выплатили. Раздел 2 заполните в периоде, на который выпал крайний срок уплаты НДФЛ с выплаченной зарплаты (п. 3.1, 3.3 Порядка, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450, письмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9194).
Зарплату не выплатили на момент подачи расчета 6-НДФЛ
Зарплату, которую задержали и не выплатили на момент подачи 6-НДФЛ, в расчет не включайте. Дело в том, что сотрудник не получил доход в виде зарплаты и, возможно, не получит вовсе. После того как выплатите сотрудникам доход, подайте уточненку за период, за который зарплата начислена. Отразите зарплату и НДФЛ с нее в строках 020, 040 раздела 1 уточненного 6-НДФЛ. Строку 070 заполните в периоде, когда зарплату выплатили и удержали налог. Раздел 2 заполните в периоде, на который выпал крайний срок уплаты НДФЛ с выплаченной зарплаты. Это подтверждают представители ФНС в своих частных разъяснениях.
Совет: обратитесь за дополнительными разъяснениями в свою ИФНС. Представители УФНС предлагают иной порядок заполнения расчета 6-НДФЛ по доходам начисленным, но невыплаченным
Специалисты УФНС на местах считают, что для расчета 6-НДФЛ не имеет значения, выплатили зарплату или нет. Оплата труда в любом случае становится доходом в последний день месяца, за который она начислена, независимо от факта выплаты (п. 2 ст. 223 НК). В расчете 6-НДФЛ необходимо отразить:
- по строке 020 – начисленную, но невыплаченную зарплату;
- по строке 040 – исчисленный налог.
Чтобы избежать возможных претензий, уточните позицию своей налоговой инспекции.
Ситуация: как отразить в 6-НДФЛ компенсацию за задержку зарплаты
Отразите в 6-НДФЛ только компенсацию, которая превышает 1/150 ключевой ставки и не прописана в трудовом или коллективном договоре. Такая компенсация облагается НДФЛ. Подробнее – в Облагать ли НДФЛ компенсацию за задержку выплаты зарплаты.
Зарплату пересчитали и доплатили
Доначисленную зарплату и НДФЛ с нее включите в строки 020 и 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ в периоде, за который она начислена. Датой получения такого дохода признают последний день месяца, за который организация доначислила зарплату (п. 2 ст. 223 НК). Если расчет за этот период уже сдали, подайте уточненку.
НДФЛ с доначисленной суммы включите в строку 070 расчета 6-НДФЛ в периоде, когда налог удержали. В разделе 2 покажите выплату в периоде, когда наступит предельный срок уплаты НДФЛ. При этом укажите:
– по строке 100 – последний день месяца, за который доплатили зарплату;
– по строке 110 – день выплаты доначисленной зарплаты;
– по строке 120 – следующий рабочий день после даты по строке 110;
– по строке 130 – сумму доплаты;
– по строке 140 – НДФЛ с доплаты.
Пример, как заполнить 6-НДФЛ, если зарплату за прошлый период пересчитали и доплатили разницу
В марте из-за счетной ошибки сотруднику выплатили зарплату за февраль на 3000 руб. меньше. Ошибку обнаружили в мае и доплатили разницу 6 мая. НДФЛ с доплаты – 390 руб.
Бухгалтер подал уточненный расчет 6-НДФЛ за I квартал и скорректировал в нем раздел 1. В строку 020 он включил 3000 руб., а в строку 040 – 390 руб. Строку 070 и раздел 2 бухгалтер не исправлял.
Налог в сумме 390 руб., который удержали с доплаты, бухгалтер включил в строку 070 расчета за полугодие. В разделе 2 расчета за полугодие бухгалтер показал:
– по строке 100 – 28.02.2019;
– по строке 110 – 06.05.2019;
– по строке 120 – 07.05.2019;
– по строке 130 – 3000 руб.;
– по строке 140 – 390 руб.
Зарплату пересчитали и уменьшили
Зарплату, которую пересчитали в меньшую сторону, и налог с нее отразите в 6-НДФЛ с учетом пересчета. Например, сотрудник предоставил в апреле больничный листок за март. Организация делает перерасчет излишне выплаченной зарплаты и удержанного НДФЛ за март. В расчете покажите:
– по строке 020 – доход с учетом перерасчета;
– строке 040 – налог с учетом перерасчета;
– строке 070 – налог с учетом перерасчета;
– строкам 130 и 140 – доход и удержанный налог с учетом перерасчета.
Если зарплату пересчитали после сдачи 6-НДФЛ, представьте уточненный расчет (письмо ФНС от 03.09.2019 № БС-4-11/17598@).
Сотрудник стал резидентом
Расчет заполните в зависимости от того, приобрел ли сотрудник окончательный статус резидента России в налоговом периоде. Статус сотрудника уже не изменится, если он пробыл в России 183 календарных дня в текущем году. Произойти это может не раньше июля. Подробнее о том, как определить налоговый статус физлица, в рекомендации.
До конца года статус может поменяться
С месяца, в котором сотрудник стал резидентом, удерживайте НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК). Налог за прошлые месяцы пересчитывать не нужно. Доходы такого сотрудника отразите в разных листах раздела 1 – по ставкам 13 и 30 процентов.
До конца года статус не изменится
Когда сотрудник приобретает окончательный статус резидента, налог с начала года пересчитайте по ставке 13 процентов. Подавать уточненные расчеты не нужно. В разделе 1 все доходы такого сотрудника перенесите в лист со ставкой 13 процентов. В строке 040 укажите пересчитанный налог по ставке 13 процентов, а в 070 – весь удержанный налог. Налог, излишне удержанный по ставке 30 процентов, засчитывают в счет будущих платежей.
Пример, как заполнить 6-НДФЛ, когда сотрудник получил статус налогового резидента
Гражданин Молдавии А.С. Кондратьев впервые въехал в Россию 25 октября 2018 года. С 9 января 2019 года он работает в организации «Альфа».
Месячный должностной оклад Кондратьева – 80 000 руб. Стандартные вычеты ему не положены. В I квартале 2019 года сотруднику начислено 240 000 руб. (80 000 руб. × 3 мес.).
По состоянию на 31 марта Кондратьев пробыл в России 158 дней. В течение I квартала статуса налогового резидента у него не было, поэтому из доходов Кондратьева за январь–март бухгалтер «Альфы» удерживал НДФЛ по ставке 30 процентов. Сумма НДФЛ составила 72 000 руб. (240 000 руб. × 30%).
В разделе 1 формы 6-НДФЛ (по ставке 30%) отражены следующие данные (другие выплаты не рассматриваются):
– по строке 020 – 240 000 руб.;
– по строке 040 – 72 000 руб.;
– по строке 070 – 72 000 руб.
В апреле общая продолжительность пребывания Кондратьева в России (с момента въезда) превысила 183 дня. Поэтому начиная с апреля бухгалтер «Альфы» удерживает НДФЛ из доходов Кондратьева по ставке 13 процентов.
Суммарные доходы Кондратьева за II квартал составили 240 000 руб. (80 000 руб. × 3 мес.). НДФЛ, исчисленный с этих доходов, – 31 200 руб. (240 000 руб. × 13%).
По состоянию на 30 июня в течение 2019 года Кондратьев пробыл в России 181 день. Формально до конца года его статус еще может измениться. Поэтому во II квартале оснований для пересчета НДФЛ по ставке 13 процентов за январь–март 2019 года у бухгалтера нет. Такие основания появятся в июле, когда продолжительность пребывания Кондратьева в России превысит 183 дня.
Составляя расчет 6-НДФЛ за полугодие, данные по Кондратьеву бухгалтер отразил в двух разделах 1:
1) по ставке 30 процентов:
– по строке 020 – 240 000 руб.;
– по строке 040 – 72 000 руб.;
– по строке 070 – 72 000 руб.;
2) по ставке 13 процентов:
– по строке 020 – 240 000 руб.;
– по строке 040 – 31 200 руб.;
– по строке 070 – 31 200 руб.
В III квартале Кондратьев «окончательно» стал налоговым резидентом России. Поэтому со всех доходов, которые он получил в 2019 году, бухгалтер должен пересчитать НДФЛ по ставке 13 процентов.
Налоговая база по доходам Кондратьева за январь–сентябрь 2019 года – 720 000 руб. (80 000 руб. × 9 мес.). Сумма НДФЛ с этих доходов составляет 93 600 руб. (720 000 руб. × 13%). Сумма фактически удержанного НДФЛ составила 103 200 руб. (72 000 руб. + 31 200 руб.).
Составляя расчет 6-НДФЛ за девять месяцев, данные по Кондратьеву бухгалтер отразил только в разделе 1 по ставке 13 процентов:
– по строке 020 – 720 000 руб.;
– по строке 040 – 93 600 руб.;
– по строке 070 – 103 200 руб.
С учетом НДФЛ, удержанного из доходов Кондратьева в I квартале, в июле у сотрудника сложилась переплата в размере 40 800 руб. (240 000 руб. × 30% – 240 000 руб. × 13%). Поэтому начиная с июля бухгалтер засчитывает излишне удержанные суммы в счет НДФЛ с текущих выплат и не перечисляет в бюджет налог, исчисленный с доходов Кондратьева за июль–сентябрь. В III квартале к зачету принята переплата в сумме 31 200 руб. (80 000 руб. × 13% × 3 мес.). Остаток переплаты в размере 9600 руб. (40 800 руб. – 31 200 руб.) бухгалтер зачтет в IV квартале при выплате зарплаты за октябрь.
Если сотрудник, который получил статус резидента, переходит в другое обособленное подразделение, учтите один момент. В новом подразделении нельзя засчитывать излишне удержанный налог в счет будущих платежей. Вернуть НДФЛ сотрудник вправе только в ИФНС. Несмотря на то что Минфин в письме от 23.12.2014 № 03-04-06/66648 допускает возможность такого зачета, официальных разъяснений, как это сделать, нет. В частных разъяснениях специалисты ФНС не допускают зачета налога, удержанного в другом обособленном подразделении.
Пример, как заполнить 6-НДФЛ, если сотрудник получил статус налогового резидента. После этого его перевели в другое обособленное подразделение
А.С. Кондратьев прибыл в Россию 1 февраля 2019 года. В этом же месяце он устроился на работу в ООО «Альфа» в обособленное подразделение № 1.
Оклад Кондратьева – 40 000 руб.
Бухгалтер удерживал НДФЛ с доходов Кондратьева по ставке 30 процентов.
В августе период нахождения Кондратьева в России превысил 183 календарных дня, поэтому он получил статус налогового резидента. В августе статус Кондратьева уже не изменится, так как он находился в России 183 дня в течение налогового периода.
С зарплаты за август бухгалтер удержал с Кондратьева НДФЛ по ставке 13 процентов.
НДФЛ за период с февраля по июль бухгалтер пересчитал по ставке 13 процентов. Поскольку статус сотрудника до конца года уже не изменится, бухгалтер вправе засчитывать излишне удержанный налог по ставке 30 процентов в счет будущих платежей текущего года (письмо Минфина от 12.08.2011 № 03-04-08/4-146). Часть излишне удержанной суммы НДФЛ бухгалтер зачел в счет уплаты НДФЛ за август.
Приведем расчеты.
За период с февраля по июль доход Кондратьева составил 240 000 руб. (40 000 руб. × 6 мес.).Сумма удержанного за период с февраля по июль НДФЛ по ставке 30 процентов – 72 000 руб. (240 000 руб. × 30%).
Сумма НДФЛ по ставке 13 процентов с доходов с февраля по июль составила 31 200 руб. (240 000 руб. × 13%).Сумма излишне удержанного налога в подразделении № 1 составила 40 800 руб. (72 000 руб. – 31 200 руб.).
Сумма НДФЛ за август – 5200 руб. Часть излишне удержанного НДФЛ бухгалтер зачел в счет уплаты НДФЛ за август. Сумма незачтенной переплаты составила 35 600 руб. (40 800 руб. – 5200 руб.).
С сентября сотрудника перевели в подразделение № 2.
Бухгалтер подразделения № 1 заполнил справку о доходах и суммах налога физического лица за 2019 год по Кондратьеву. С этой справкой по окончании года Кондратьев обратится в налоговую инспекцию, заполнит декларацию 3-НДФЛ и вернет остаток переплаты.
В расчете 6-НДФЛ за девять месяцев показатели по Кондратьеву бухгалтер отразил так:
Раздел 1
– строка 010 – 13 процентов;
– строка 020 – 280 000 руб.;
– строка 040 – 36 000 руб.;
– строка 070 – 72 000 руб.
Раздел 2
– строка 100 – 30.06.2019;
– строка 110 – 08.07.2019;
– строка 120 – 09.07.2019;
– строка 130 – 40 000 руб.;
– строка 140 – 12 000 руб.;
– строка 100 – 31.07.2019;
– строка 110 – 08.08.2019;
– строка 120 – 09.08.2019;
– строка 130 – 40 000 руб.;
– строка 140 – 12 000 руб.;
– строка 100 – 31.08.2019;
– строка 110 – 00.00.0000;
– строка 120 – 00.00.0000;
– строка 130 – 40 000 руб.;
– строка 140 – 0.
С сентября Кондратьев работает в подразделении № 2. Его оклад – 50 000 руб.
Бухгалтер подразделения № 2 не засчитывает Кондратьеву НДФЛ, излишне удержанный в подразделении № 1, а удерживает с него налог в полном объеме.
Переплату в сумме 35 600 руб. Кондратьев сможет вернуть через налоговую инспекцию.
Бухгалтер подразделения № 2 заполнил справку о доходах и суммах налога физического лица за 2019 год по Кондратьеву. С этой справкой по окончании года Кондратьев обратится в налоговую инспекцию, заполнит декларацию 3-НДФЛ и вернет остаток переплаты.
В расчете 6-НДФЛ за 2019 год бухгалтер подразделения № 2 отразил показатели по Кондратьеву так:
Раздел 1
– строка 010 – 13 процентов;
– строка 020 – 200 000 руб.;
– строка 040 – 26 000 руб.;
– строка 070 – 19 500 руб.
Раздел 2
– строка 100 – 30.09.2019;
– строка 110 – 08.10.2019;
– строка 120 – 09.10.2019;
– строка 130 – 50 000 руб.;
– строка 140 – 6500 руб.;
– строка 100 – 31.10.2019;
– строка 110 – 08.11.2019;
– строка 120 – 11.11.2019;
– строка 130 – 50 000 руб.;
– строка 140 – 6500 руб.;
– строка 100 – 30.11.2019;
– строка 110 – 06.12.2019;
– строка 120 – 09.12.2019;
– строка 130 – 50 000 руб.;
– строка 140 – 6500 руб.
Сотрудник стал нерезидентом
Расчет заполните в зависимости от того, окончательно ли сотрудник утратил статус резидента России в налоговом периоде. Подробнее о том, как определить налоговый статус физлица, в рекомендации.
До конца года статус может поменяться
С месяца, в котором сотрудник стал нерезидентом, удерживайте НДФЛ по ставке 30 процентов. Налог за прошлые месяцы пересчитывать не нужно. Доходы такого сотрудника отразите в разных листах раздела 1 – по ставкам 13 и 30 процентов.
До конца года статус не изменится
Когда станет ясно, что налоговый статус работника не изменится, пересчитайте НДФЛ по ставке 30 процентов с начала года. Уточненные расчеты за предыдущие отчетные периоды не подавайте. В разделе 1 все доходы такого сотрудника перенесите в лист со ставкой 30 процентов. У работника появится долг по НДФЛ, поэтому сумма в строке 040 будет больше суммы в строке 070.
Разницу между суммами налога, рассчитанного по ставкам 30 и 13 процентов, удержите из любых денежных средств, которые организация выплачивает сотруднику (п. 4 ст. 226 НК). Если удержать невозможно, сообщите об этом в инспекцию. К примеру, если сотрудник уволился.
Поэтому в форме 6-НДФЛ укажите:
- по строке 040 раздела 1 – начисленный налог по ставке 30 процентов;
- по строке 070 раздела 1 – удержанный налог, в том числе доудержанный;
- в разделе 2 – информацию о доудержании налога.
Это следует из пунктов 3.1–4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.
Пример, как заполнить 6-НДФЛ при пересчете НДФЛ, если сотрудник потерял статус резидента
Гражданин А.С. Кондратьев работает в ООО «Альфа» и является резидентом России.
За период работы в организации с января по март Кондратьеву начислили зарплату в сумме 120 000 руб.
С дохода Кондратьева за январь–март бухгалтер удержал налог по ставке 13 процентов. Сумма налога составила:
120 000 руб. × 13% = 15 600 руб.
В апреле Кондратьев уволился и выехал за пределы России. 1 декабря Кондратьев снова вернулся в Россию и устроился на прежнее место работы в «Альфе».
30 декабря «Альфа» выплатила Кондратьеву зарплату за декабрь в сумме 200 000 руб. На дату выплаты зарплаты Кондратьев утратил статус налогового резидента.
Поскольку налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, а налогооблагаемый доход определяется нарастающим итогом, бухгалтер пересчитал НДФЛ со всего дохода, полученного в организации за год, по ставке 30 процентов.
(120 000 руб. + 200 000 руб.) × 30% = 96 000 руб.
Сумма удержанного НДФЛ с дохода за январь–март – 15 600 руб. Разница между начисленной и ранее удержанной суммой НДФЛ в размере 80 400 руб. (96 000 руб. – 15 600 руб.) подлежит доудержанию.
Размер дохода позволяет удержать все 80 400 руб. Эту сумму бухгалтер уплатил в бюджет 31 декабря.
Раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2019 год бухгалтер заполнил так:
– строка 010 – 30 процентов;
– строка 020 – 320 000 руб.;
– строка 040 – 96 000 руб.
Показатели о доудержании налога бухгалтер отразил в разделе 2:
– строка 100 – 31.01.2019;
– строка 110 – 30.12 2019;
– строка 120 – 31.12.2019;
– строка 130 – 0 руб.;
– строка 140 – 6800 руб.;
– строка 100 – 28.02.2019;
– строка 110 – 30.12 2019;
– строка 120 – 31.12.2019;
– строка 130 – 0 руб.;
– строка 140 – 6800 руб.;
– строка 100 – 31.03.2019;
– строка 110 – 30.12 2019;
– строка 120 – 31.12.2019;
– строка 130 – 0 руб.;
– строка 140 – 6800 руб.;
– строка 100 – 30.12.2019;
– строка 110 – 30.12 2019;
– строка 120 – 31.12.2019;
– строка 130 – 200 000 руб.;
– строка 140 – 60 000 руб.
Вычеты
Общую сумму налоговых вычетов, которые вы предоставили с начала года, отразите в строке 030 раздела 1 В строке 130 раздела 2 показывайте всю сумму дохода, без уменьшения на вычеты.
Ситуация: нужно ли отражать в 6-НДФЛ зарплату, если сумма стандартных вычетов оказалась больше
Да, нужно.
Начисленная зарплата – это доход сотрудника, который нужно отразить в форме 6-НДФЛ. Никаких исключений для доходов, налоговая база по которым равна нулю, в Порядке, утвержденном приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450, нет.
По общему правилу зарплату, начисленную сотруднику, нужно отразить по строке 020, а сумму стандартных налоговых вычетов – по строке 030 раздела 1 расчета. Строки заполняйте нарастающим итогом с начала года. Это правило действует и в том случае, если за счет вычетов налоговая база равна нулю.
Если в каком-то месяце доход меньше вычетов, но нарастающим итогом больше, то вычет предоставляйте полностью. Например, в январе доход сотрудника составил 50 000 руб., вычет – 2800 руб., а в феврале доход – 1000 руб., вычет – 2800 руб. Бухгалтер предоставил вычет в размере 5600 руб. в полном объеме, так как доход с начала года составил 51 000 руб.
Дата фактического получения дохода в виде зарплаты – последний день месяца, за который она начислена. Эту дату укажите по строке 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ.
По строке 110 раздела 2 укажите «00.00.0000». Налоговая база равна нулю, значит, удерживать НДФЛ не надо. Сведений для строки 110 «Дата удержания налога» нет.
По строке 120 раздела 2 тоже проставьте «00.00.0000». Ведь НДФЛ не удерживали, поэтому данных для строки 120 «Срок перечисления налога» нет. Разъяснения об этом – в письме ФНС от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373.
По строке 130 раздела 2 укажите фактически выплаченную сумму зарплаты, а по строке 140 – сумму НДФЛ, которая в данной ситуации будет равна нулю.
Пример, как отразить в форме 6-НДФЛ доходы, налоговая база по которым равна нулю
В организации «Альфа» зарплату за декабрь 2018 года выплатили 28 декабря. Секретарю Е.В. Ивановой начисленную зарплату выплатили только 23 марта 2019 года.
Иванова работает неполный рабочий день, ее оклад – 5500 руб. В 2018 году Ивановой был положен вычет на ребенка-инвалида в размере 6000 руб. как единственному родителю. НДФЛ к удержанию – 0.
Выплату зарплаты Ивановой за декабрь 2018 года бухгалтер отразил в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 года:
- по строке 100 – 31.12.2018;
- по строке 110 – 00.00.0000;
- по строке 120 – 00.00.0000;
- по строке 130 – 5500;
- по строке 140 – 0.
Ситуация: как отразить в расчете 6-НДФЛ зарплату. Сотрудник заявил имущественный вычет на покупку жилья
Ответ на этот вопрос зависит от того, обращался ли сотрудник к работодателю за возвратом излишне удержанных сумм или нет. В каждом случае порядок заполнения формы 6-НДФЛ будет разным.
Рассмотрим оба варианта.
Сотрудник подал заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ
Если сотрудник имеет право на имущественный вычет, он может подать в бухгалтерию заявление о возврате суммы НДФЛ, которую излишне удержали из его доходов (п. 1 ст. 231 НК). Это правило действует и в том случае, если право на вычет появилось у сотрудника в течение года. Ведь при предоставлении вычета нужно учитывать все доходы, которые сотрудник получил с начала года. И если он обратился к работодателю с заявлением, организация должна вернуть ему сумму НДФЛ, которая была излишне удержана из его доходов, выплаченных до начала предоставления вычета (п. 1 ст. 231 НК). Правомерность такого подхода подтверждается пунктом 15 Обзора, утвержденного Верховным судом 21.10.2015, и письмами ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18095, от 03.11. 2015 № СА-4-7/19206, от 25.12.2015 № БС-4-11/22869.
В расчете 6-НДФЛ операции покажите так:
– в строке 030 раздела 1 покажите сумму вычета;
– в строке 090 раздела 1 покажите сумму излишне удержанного налога, которую вернули в отчетном периоде;
– в строке 070 раздела 1 покажите удержанный НДФЛ, не уменьшая на налог, который показали по строке 090;
– в строке 140 раздела 2 (по соответствующим срокам) покажите суммы НДФЛ, удержанные до начала предоставления имущественного вычета.
Когда сотрудник предоставил уведомление в середине года, уточненные расчеты за прошлые периоды не подавайте (п. 3.3 и 4.2 Порядка, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450, письма ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18095, от 12.04.2017 № БС-4-11/6925, от 17.07.2017 № БС-4-11/13832).
Если НДФЛ с выплаты не удерживали, укажите в разделе 2 по строкам 110 и 120 – «00.00.0000», а по строке 140 – «0».
В справке 2-НДФЛ возврат излишне удержанного налога не отражайте. В этой справке – итоговые показатели за год. В разделе 2 по строкам, где показывают исчисленный, удержанный и перечисленный налог, фактически удержанный НДФЛ уменьшают на сумму, которую вернули. А строку «Сумма налога, излишне удержанная» заполнять не нужно. Если налог вернули за прошлый год, подайте уточненную справку 2-НДФЛ (IV раздел Порядка, утв. приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566, письмо ФНС от 17.07.2017 № БС-4-11/13832).
Пример, как отразить в расчете 6-НДФЛ возврат налога. Сотрудник принес уведомление на имущественный налоговый вычет в середине года и написал заявление на возврат НДФЛ
Зарплата А.С. Кондратьева составляет 40 000 руб. в месяц. Стандартные вычеты сотруднику не положены. С января по апрель с доходов Кондратьева бухгалтер удерживал НДФЛ в сумме 5200 руб. В мае Кондратьев представил в бухгалтерию:
– заявление с просьбой предоставить имущественный вычет на приобретение квартиры;
– уведомление из налоговой инспекции, которое подтверждает право на вычет в сумме 2 000 000 руб.;
– заявление на возврат излишне удержанного НДФЛ.
С мая и до конца года с доходов Кондратьева бухгалтер НДФЛ не удерживал. Сумму НДФЛ, которую бухгалтер удержал из зарплаты за январь–апрель, вернули сотруднику после того, как он подал в бухгалтерию документы на имущественный вычет.
В расчете 6-НДФЛ за полугодие начисление доходов, удержание и возврат налога с доходов Кондратьева отражены так:
Раздел 1
– строка 020 – зарплата, начисленная за период январь–июнь, – 240 000 руб. (40 000 руб. × 6 мес.);
– строка 030 – имущественный налоговый вычет, предоставленный за период январь–июнь, – 240 000 руб.;
– строка 040 – сумма исчисленного налога за период январь–июнь – 0 руб. ((240 000 руб. – 240 000 руб.) × 13%);
– строка 070 – сумма налога, удержанная из зарплаты за январь–июнь, – 20 800 руб. (5200 руб. × 4 мес. (январь–апрель));
– строка 090 – сумма налога, возвращенная налоговым агентом, – 20 800 руб. руб.
Раздел 2
По зарплате за март:
– 100 «Дата фактического получения дохода» 31.03.2019;
– 110 «Дата удержания налога» 08.04.2019;
– 120 «Срок перечисления налога» 09.04.2019;
– 130 «Сумма фактического полученного дохода» 40 000 руб.;
– 140 «Сумма удержанного налога» 5200 руб.
По зарплате за апрель:
– 100 «Дата фактического получения дохода» 30.04.2019;
– 110 «Дата удержания налога» 06.05.2019;
– 120 «Срок перечисления налога» 07.05.2019;
– 130 «Сумма фактического полученного дохода» 40 000 руб.;
– 140 «Сумма удержанного налога» 5200 руб.
По зарплате за май:
– 100 «Дата фактического получения дохода» 31.05.2019;
– 110 «Дата удержания налога» 00.00.0000;
– 120 «Срок перечисления налога» 00.00.0000;
– 130 «Сумма фактического полученного дохода» 40 000 руб.;
– 140 «Сумма удержанного налога» 0 руб.
Поскольку зарплату за июнь выплатили в июле и, соответственно, в этом же месяце удержали налог, показатели июня в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие не вошли. Бухгалтер отразит их в разделе 2 расчета за девять месяцев. Уточненный расчет за I квартал бухгалтер не подавал.
В справке 2-НДФЛ по итогам года сумма НДФЛ, возвращенная налоговым агентом (20 800 руб.), не отражается. В разделе 2 по строкам, где отражают исчисленный, удержанный и перечисленный налог, у Кондратьева будут нули.
Сотрудник не подавал заявления на возврат излишне удержанного НДФЛ
В этом случае сумму излишне удержанного НДФЛ зачитывайте в счет налога, исчисленного с доходов сотрудника в следующих месяцах года (п. 3 ст. 226 НК). Если сумма имущественного вычета больше суммы доходов сотрудника за год, вам не удастся полностью зачесть переплату в счет начислений по НДФЛ. Тогда сотрудник сможет вернуть деньги через свою налоговую инспекцию (п. 6 ст. 78 НК).
Расчет 6-НДФЛ заполняйте в обычном порядке. Поскольку возврата не было, в строке 090 раздела 1 поставьте «0». Сумму излишне удержанного налога в расчете не отражайте – строк для этого показателя там нет (п. 3.3, 4.2 Порядка, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450).
В разделе 2справки 2-НДФЛ за год укажите суммы фактически исчисленного, удержанного и перечисленного налога. А также заполните строку «Сумма налога, излишне удержанная». В этой строке укажите сумму НДФЛ, которую до конца года не удалость зачесть в счет начислений по этому налогу (раздел IV Порядка, утв. приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566).
Пример, как отразить в форме 6-НДФЛ предоставление имущественного налогового вычета. Право на вычет возникло в середине года. За возвратом излишне удержанного налога сотрудник не обращался
Зарплата А.В. Кондратьева составляет 40 000 руб. в месяц. Стандартные вычеты сотруднику не положены. При выплате доходов бухгалтер удерживал НДФЛ с января по май в сумме 5200 руб.
В июне Кондратьев представил в бухгалтерию:
– заявление с просьбой предоставить имущественный вычет на приобретение квартиры;
– уведомление из налоговой инспекции, которое подтверждает право на вычет в сумме 2 000 000 руб.
Заявление на возврат излишне удержанного НДФЛ сотрудник не подавал. С июня и до конца года из доходов Кондратьева бухгалтер НДФЛ не удерживал. В расчете 6-НДФЛ за полугодие начисление доходов и удержание с них налога отражены так:
Раздел 1
– строка 020 – зарплата, начисленная за период январь–июнь, – 240 000 руб. (40 000 руб. × 6 мес.);
– строка 030 – имущественный налоговый вычет, предоставленный за период январь–июнь, – 240 000 руб.;
– строка 040 – сумма исчисленного налога за период январь–июнь – 0 руб. ((240 000 руб. – 240 000 руб.) × 13%);
– строка 070 – сумма налога, удержанная из зарплаты за январь–июнь – 26 000 руб. (5200 руб. × 5 (январь-май));
– строка 090 – сумма налога, возвращенная налоговым агентом, – 0 руб.
Раздел 2
По зарплате за март:
– 100 «Дата фактического получения дохода» 31.03.2019;
– 110 «Дата удержания налога» 08.04.2019;
– 120 «Срок перечисления налога» 09.04.2019;
– 130 «Сумма фактического полученного дохода» 40 000 руб.;
– 140 «Сумма удержанного налога» 5200 руб.
По зарплате за апрель:
– 100 «Дата фактического получения дохода» 30.04.2019;
– 110 «Дата удержания налога» 06.05.2019;
– 120 «Срок перечисления налога» 07.05.2019;
– 130 «Сумма фактического полученного дохода» 40 000 руб.;
– 140 «Сумма удержанного налога» 5200 руб.
По зарплате за май:
– 100 «Дата фактического получения дохода» 31.05.2019;
– 110 «Дата удержания налога» 06.06.2019;
– 120 «Срок перечисления налога» 07.06.2019;
– 130 «Сумма фактического полученного дохода» 40 000 руб.;
– 140 «Сумма удержанного налога» 5200 руб.
Поскольку зарплату за июнь выплатили в июле, она в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие не входит. Бухгалтер отразит ее в разделе 2 расчета за девять месяцев.
Сумма излишне удержанного налога составила 26 000 руб. (5200 руб. × 5). В расчете 6-НДФЛ она не отражена. Допустим, по итогам года организация не зачла всю эту сумму в счет начислений по НДФЛ с доходов Кондратьева. В этом случае бухгалтер отразит ее в разделе 2 справки 2-НДФЛ. При этом по строке «Сумма налога исчисленная» раздела 2 он поставит «0». А по строкам «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная» – 26 000 руб.
Ситуация: как отразить в расчете 6-НДФЛ имущественный вычет на покупку жилья и возврат налога. Организация сменила адрес
Представьте два расчета 6-НДФЛ:
– за период до постановки на учет по новому местонахождению со старым ОКТМО;
– за период после постановки на учет по новому местонахождению с новым ОКТМО.
Во всех расчетах укажите новый КПП (письмо ФНС от 27.12.2016 № БС-4-11/25114). Подавать уточненные 6-НДФЛ за прошлые периоды не нужно.
При предоставлении вычета учитывают все доходы, которые сотрудник получил с начала года. Поэтому в расчете по старому ОКТМО укажите доходы с начала года и до смены адреса и вычет, который к ним относится. В расчете по новому ОКТМО покажите доход, с даты смены адреса и до конца отчетного периода. Чтобы определить, к какому ОКТМО отнести доход, ориентируйтесь на дату выплаты.
Если сотрудник обратился к работодателю с заявлением о возврате излишне удержанного налога, организация должна вернуть ему НДФЛ, который был удержан до начала предоставления вычета (п. 1 ст. 231 НК). Вернуть налог можно, даже если его перечисляли по строму ОКТМО. Возвращенный налог покажите в строке 090.
Пример, как заполнить 6-НДФЛ, если сотрудник принес заявление на вычет после смены адреса
Зарплата А.С. Кондратьева 80 000 руб. в месяц. Стандартные вычеты сотруднику не положены. Ежемесячно бухгалтер удерживал у него 10 400 руб.
Компания в апреле сменила адрес. Зарплату за апрель выплатили уже после регистрации по новому месту. За полугодие сдали два расчета 6-НДФЛ – по старому и новому ОКТМО.
В августе Кондратьев представил в бухгалтерию:
- заявление с просьбой предоставить имущественный вычет на приобретение квартиры;
- уведомление из налоговой инспекции, которое подтверждает право на вычет в сумме 2 000 000 руб.;
- заявление на возврат излишне удержанного НДФЛ.
С августа и до конца года с доходов Кондратьева бухгалтер НДФЛ не удерживал. Сумму НДФЛ, которую бухгалтер удержал из зарплаты до подачи заявления, вернули сотруднику. За 9 месяцев бухгалтер представил два расчета 6-НДФЛ – по старому и новому ОКТМО. Уточненные расчеты бухгалтер не представлял.
В раздел 1 расчета по старому ОКТМО бухгалтер включил:
- по строке 020 – доход Кондратьева с января по март – 240000 руб.;
- по строке 030 – вычет за январь– март – 240000 руб.;
- по строке 040 – 0;
- по строке 070 – удержанный налог – 31200 руб.;
- по строке 090 – возвращенный налог – 31200 руб.
Раздел 2 расчета за 9 месяцев по старому ОКТМО бухгалтер не заполнял.
В раздел 1 расчета по новому ОКТМО бухгалтер включил:
- по строке 020 – доход Кондратьева с апреля по сентябрь – 480000 руб.;
- по строке 030 – вычет за апрель – сентябрь – 480000 руб.;
- по строке 040 – 0;
- по строке 070 – налог, удержанный с апреля по июль – 31200 руб.;
- по строке 090 – возвращенный налог – 31200 руб.
В строке 140 раздела 2 бухгалтер показал суммы НДФЛ, удержанные до начала предоставления имущественного вычета. По зарплате за июль:
- по строке 100 – 31.07.2019;
- по строке 110 – дата выплаты зарплаты;
- по строке 120 – следующий день после выплаты;
- по строке 130 – 80 000 руб.;
- по строке 140 – 10 400 руб.
По зарплате за август:
- по строке 100 – 31.08.2019;
- по строке 110 – дата выплаты зарплаты;
- по строке 120 – следующий день после выплаты;
- по строке 130 – 80 000 руб.;
- по строке 140 – 0 руб.
Аналогичным образом бухгалтер заполнил раздел 2 по заплате за сентябрь.
