Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов

Дивиденды – это часть прибыли, оставшейся после налогообложения, которую распределили между участниками, акционерами. Сумму дивидендов рассчитывают и выплачивают в определенном порядке и в строго установленные сроки. В бухучете и при налогообложении дивидендов тоже есть свои особенности. Подробно о них читайте в этой рекомендации.

Форма выдачи

Дивиденды можно выдать деньгами или в натуральной форме, то есть другим имуществом. Акционерам деньгами дивиденды можно выплатить только безналично. Участникам же ООО – как через кассу, так и на банковский счет. Такой порядок следует из статьи 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ и статьи 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ.

Ситуация: можно ли перечислить дивиденды на счет, который не принадлежит акционеру или участнику

Да, можно, но только в ООО.

В акционерных обществах дивиденды в денежной форме выплачивают только в безналичном порядке и только на счет акционера. Если у получателя нет счета, то деньги отправляют почтовым переводом. Об этом сказано в части 8 статьи 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ.

Для ООО ограничений в Законе от 08.02.1998 № 14-ФЗ нет. ООО может перечислить дивиденды по указанию участника на счета третьих лиц, например супругу, родственнику или организации. Для этого участник должен написать заявление и указать в нем получателя и реквизиты его счета.

Бухучет

Как начислить дивиденды
В бухучете расчеты по выплате дивидендов отражайте на отдельном субсчете 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов». Поступайте так при выплатах акционерам, участникам, которые не состоят в штате организации, то есть в отношении тех людей, с которыми не заключен трудовой договор, а также в отношении других организаций.

На дату, когда общее собрание акционеров, участников приняло решение о выплате дивидендов, сделайте следующую запись:

Дебет 84 Кредит 75-2
– начислены дивиденды участникам, акционерам, которые не состоят в штате организации.

Если же начисляете дивиденды участникам-сотрудникам, используйте счет 70:

Дебет 84 Кредит 70
– начислены дивиденды участникам, акционерам – сотрудникам организации.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 70, 75 и 84).

Пример отражения в бухучете дивидендов, начисленных физлицам

По итогам 2019 года ООО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2020 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.

Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций:

• 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову;
• 40 акциями владеет гражданин Ирака Р. Смит, который в «Альфе» не работает.

5 марта 2020 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

Российские организации при выплате дивидендов должны выполнить обязанности налогового агента. Им нужно рассчитать налоги, удержать их с выплаты и перечислить в бюджет. Это также нужно отразить в бухучете.

Когда удерживаете НДФЛ с дивидендов, которые выплачиваете физлицам, нужно также учитывать, работают они в организации или нет. В зависимости от этого записи будут следующие:

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с дивидендов участника, акционера, который не работает в организации;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с дивидендов участника, акционера – сотрудника организации.

Если дивиденды выплачиваете участнику, акционеру – организации, то с них удерживайте налог на прибыль и оформляйте это такой проводкой:

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– удержан налог на прибыль с дивидендов участника, акционера – организации.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 70, 75).

Пример отражения в бухучете НДФЛ с дивидендов, начисленных людям

По итогам 2019 года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.

5 марта 2020 года общее собрание акционеров решило направить всю чистую прибыль на выплату дивидендов.

Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций:

• 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову;
• 40 акциями владеет нерезидент – гражданин Ирака Р. Смит, который в «Альфе» не работает.

Дивиденды учредителям перечислены на их банковские счета 26 марта 2020 года.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.

5 марта 2020 года:

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

26 марта 2020 года:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 20 748 руб. (159 600 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с доходов Львова;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 15 960 руб. (106 400 руб. × 15%) – удержан НДФЛ с доходов Смита (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);

Дебет 70 Кредит 51
– 138 852 руб. (159 600 руб. – 20 748 руб.) – перечислены дивиденды Львову;

Дебет 75-2 Кредит 51
– 90 440 руб. (106 400 руб. – 15 960 руб.) – перечислены дивиденды Смиту.

Как отразить выплату дивидендов
От способа выплаты дивидендов зависит и то, как отразить в бухучете эту операцию.

Если дивиденды выплачивают деньгами, то в бухучете сделайте проводку:

Дебет 75-2 (70) Кредит 51 (50)
– выплачены дивиденды в денежной форме.

Когда в счет выплаты дивидендов передают имущество, то порядок бухучета зависит от вида этих активов:

Операция	Вид имущества		Дебет	Кредит	Основание
Начисление дивидендов	Не имеет значения		84	75-2 (70)	Инструкция к плану счетов (счета 70, 75 и 84)
Выплата дивидендов в натуральной форме	Готовая продукция и товары		75-2 (70)	90	Пункты 5, 6.3 и 12 ПБУ 9/99, Инструкция к плану счетов (счета 70, 75 и 90)
	Иное имущество, материалы, основные средства		75-2 (70)	91	Пункты 6.3, 7, 12 и 16 ПБУ 9/99, Инструкция к плану счетов (счета 70, 75 и 91)
Списание имущества, переданного в оплату дивидендов	Готовая продукция и товары		90-2	43 (41)	Пункты 5, 7 и 9 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета 41, 43 и 90)
	Материалы		91-2	10	Пункт 11 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета 10 и 91)
	Основные средства	амортизация	02	01	Инструкция к плану счетов (счета 01 и 02)
		остаточная стоимость	91-2	01	Пункты 11, 16 и 19 ПБУ 10/99, пункт 29 ПБУ 6/01, Инструкция к плану счетов (счета 01 и 91)

Как видно, проводки обусловлены следующим. Сначала определяют размер дивидендов. Передав в счет них имущество, определяют выручку, как при реализации, и учитывают ее в зачет обязательств перед участниками. И, как при продаже, списывают стоимость имущества.

Страховые взносы

При выплате дивидендов не начисляйте:1

• взносы на обязательное пенсионное, социальное или медицинское страхование (ст. 420 НК);
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Дивиденды – это не вознаграждение за выполненные обязанности по трудовым или гражданско-правовым договорам. Значит, и страховые взносы на них начислять не нужно.

Такой порядок следует из статьи 420 НК, абзаца 2 части 1 статьи 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, подпункта 1 пункта 1 статьи 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, подпункта 1 части 1 статьи 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ.

НДФЛ

НДФЛ с дивидендов платят:

• резиденты – всегда;
• нерезиденты – только когда дивиденды выплачивают российские организации.

Рассчитывает, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет обычно налоговый агент. Только когда доход получен резидентом от источников за рубежом, рассчитать и перечислить налог должен сам человек.

Ситуация: какой период учитывать, чтобы определить налоговый статус человека при расчете НДФЛ, – год, за который ему начислены дивиденды, или тот, когда ему их выплатили

Налоговый статус определяйте исходя из 12 месяцев, предшествующих выплате дивидендов.

Налоговый статус человека нужно проверять каждый раз при выплате ему доходов, в том числе и дивидендов. При этом определяют, находился ли человек 183 календарных дня и более на территории России в течение 12 следующих подряд месяцев. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 207 и подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК. Аналогичная точка зрения выражена в письме Минфина от 09.10.2007 № 03-04-05-01/326.

Пример определения налоговой ставки для расчета НДФЛ с дивидендов

По итогам 2019 года АО «Альфа» получило чистую прибыль. 4 марта 2020 года общее собрание акционеров решило направить всю сумму полученной чистой прибыли на выплату дивидендов. В этом же месяце (26 марта) дивиденды были выплачены.

В течение 12 следующих подряд месяцев, предшествующих выплате дивидендов (с 26 марта 2019 года по 25 марта 2020 года), один из акционеров – А.С. Кондратьев выезжал в загранкомандировки.

Период, когда Кондратьев находился за границей, в 2019 году составил:

• в апреле – 13 дней;
• мае – 16 дней;
• июне – 19 дней;
• июле – 20 дней;
• августе – 18 дней;
• сентябре – 24 дня;
• октябре – 15 дней;
• ноябре – 17 дней;
• декабре – 22 дня.

В январе 2020 года Кондратьев выезжал из России на международную конференцию на 16 дней.

В феврале 2020 года Кондратьев выезжал из России на лечение на 24 дня.

В общей сложности за последние 12 месяцев, предшествующих выплате дивидендов, Кондратьев провел за границей 180 дней (13 дн. + 16 дн. + 19 дн. + 20 дн. + 18 дн. + 24 дн. + 15 дн. + 17 дн. + 22 дн. + 16 дн.). Период нахождения Кондратьева в России не прерывается на периоды его выезда за границу для лечения.

В России Кондратьев провел за последние 12 месяцев 186 календарных дней (366 дн. – 180 дн.). Этот срок больше 183 календарных дней, поэтому Кондратьев – налоговый резидент России. С дивидендов, начисленных ему за 2019 год, бухгалтер «Альфы» рассчитал НДФЛ по ставке 13 процентов.

НДФЛ платит получатель

Рассчитать и заплатить НДФЛ самостоятельно резидент должен только с дивидендов, которые получил от источников за рубежом. Налог он рассчитает по ставке 13 процентов. НДФЛ он вправе уменьшить на налог, уплаченный с доходов в стране нахождения иностранной организации.

Воспользоваться этим правом он может, только если с этой страной у России заключен договор об избежании двойного налогообложения. Налог в этом случае будет считать так:

НДФЛ с дивидендов, которые резидент получил от иностранной организации

=

Дивиденды, которые резидент получил от иностранной организации

×

13%

–

Налог, который резидент заплатил по местонахождению иностранной организации в стране, с которой заключено соглашение об избежании двойного налогообложения (если оно есть)

Если же при расчете получится отрицательное значение, то возместить разницу из бюджета резидент не вправе.

Такой порядок установлен положениями подпункта 1 пункта 3 статьи 208, пункта 1 статьи 209, пунктов 1 и 2 статьи 214 НК.

Во всех остальных случаях рассчитать, удержать и заплатить НДФЛ должен налоговый агент.

НДФЛ перечисляет налоговый агент

Определять НДФЛ с дивидендов налоговому агенту нужно отдельно по каждому налогоплательщику и при любой выплате. Это установлено в пунктах 2 и 3 статьи 214 НК.

При расчете НДФЛ налоговые агенты применяют следующие ставки:

• 13 процентов – при выплате дивидендов резиденту;
• 15 процентов – при выплате дивидендов нерезиденту. Если гражданин подтвердил резидентство иностранного государства, с которым есть международный договор об избежании двойного налогообложения, и в таком договоре иная ставка, применяйте ее.

Это установлено положениями статьи 7, пунктов 2 и 3 статьи 214, пункта 1 и абзаца 2 пункта 3 статьи 224 НК.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате дивидендов участнику или акционеру общества, который является предпринимателем

Да, нужно.

Никаких исключений в отношении получателя дивидендов – предпринимателя в законодательстве не предусмотрено. Когда организация выплачивает дивиденды, она должна исполнить обязанности налогового агента и удержать НДФЛ. При выплате дивидендов предпринимателю с них нужно удержать НДФЛ. Это следует из пункта 3 статьи 214, абзаца 2 пункта 3 статьи 224 НК.

Аналогичная позиция отражена и в письмах Минфина от 10.04.2008 № 03-04-06-01/79 и от 13.07.2007 № 03-04-06-01/238.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате дивидендов наследнику акционера или участника

Да, нужно.

Объясняется это тем, что наследуют не сами деньги, а только право на их получение. Значит, общее правило, согласно которому доходы, полученные в порядке наследования, не облагают НДФЛ, не действует. При выплате дивидендов наследнику участника, акционера нужно удержать НДФЛ. Такой вывод следует из пунктов 18 и 58 статьи 217, пунктов 3 и 4 статьи 214 НК. Аналогичная позиция отражена в письме Минфина от 29.10.2007 № 03-04-06-01/363.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ, если участник отказался от выплаты дивидендов, например, в пользу организации

Да, нужно.

Несмотря на то что участник формально денег не получил, он ими распорядился – передал организации. Эти суммы нужно учитывать, определяя налоговую базу, как и те, что были выплачены. Прямо на это указано в пункте 1 статьи 210 НК.

На общих основаниях с этих сумм удержите НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК). Дата получения дохода – день, когда учредитель отказался от дивидендов (письма Минфина от 23.10.2019 № 03-04-06/81252, от 04.10.2010 № 03-04-06/2-233). 

Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 13 процентов

При расчете НДФЛ с дивидендов резидента применяйте ставку 13 процентов. При расчете налога учтите, получала ваша организация дивиденды от других компаний или нет.

Когда таких доходов у организации нет, налог рассчитайте по формуле:

НДФЛ с дивидендов (к удержанию)

=

Дивиденды, начисленные резиденту

×

13%

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 214 НК.

Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных учредителям. Организация не получала доходов от долевого участия в других организациях

По итогам 2019 года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2020 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.

Уставный капитал «Альфы» разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту, который не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы».

5 марта 2020 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

Сумма НДФЛ с дивидендов, начисленных Львову, составляет:
159 600 руб. × 13% = 20 748 руб.

Между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ. Поэтому сумма НДФЛ с доходов, начисленных Смиту, равна:
106 400 руб. × 15% = 15 960 руб.

Если же компания в текущем или предыдущем годах получала дивиденды от участия в других организациях, порядок расчета НДФЛ будет другим. Он зависит от того, учтены ли полученные дивиденды от участия в других организациях при выплатах участникам. Если учтены, то НДФЛ считайте в обычном порядке.1

Ну а если, получив доходы от участия в других организациях, дивиденды вы еще не платили, то НДФЛ считайте следующим образом:2

НДФЛ с дивидендов (к удержанию)

=

Дивиденды, начисленные резиденту

:

Дивиденды к распределению всем получателям (Д1)

×

13%

× (

Дивиденды к распределению всем получателям (Д1)

–

Дивиденды, полученные налоговым агентом к моменту распределения (Д2)

)

В показатель Д1 включите общую сумму дивидендов, которая подлежит распределению в пользу всех получателей, в том числе в пользу иностранных компаний и физических лиц – нерезидентов России (письмо Минфина от 08.10.2018 № 03-03-06/1/72153).

В показатель Д2 включите дивиденды, которые налоговый агент получил на дату принятия решения обществом о распределении дивидендов (письмо Минфина от 08.10.2018 № 03-03-06/1/72153). Такие доходы учитывайте за вычетом ранее удержанного налога (письмо Минфина от 06.02.2008 № 03-03-06/1/82). При этом в расчет берите поступления как от российских организаций, так и от иностранных. Дивиденды, которые облагают по ставке 0 процентов, в расчет не принимайте (письма Минфина от 28.02.2018 № 03-04-06/12749, от 31.10.2012 № 03-08-05, от 19.02.2008 № 03-03-06/1/114).

Если полученные вашей организацией дивиденды окажутся больше или будут равны тем, что нужно выплатить, удерживать НДФЛ не нужно.

Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 2 статьи 210 и пунктом 5 статьи 275 НК.

Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных учредителям. Организация получала доходы от долевого участия в других организациях, облагаемые по нулевой ставке

АО «Альфа» получило прибыль в сумме 2 000 000 руб.

Прибыль от участия в других организациях составляет:

– от ООО «Гамма» – 500 000 руб. (АО «Альфа» владеет долей в размере 70% более трех лет);

– от ООО «Бета» – 700 000 руб. (АО «Альфа» владеет долей в размере 30%).

Эти дивиденды ранее не учитывались при расчете НДФЛ с дивидендов, выплаченных АО «Альфа» своим участникам.

АО «Альфа» распределило между участниками прибыль в сумме 2 000 000 руб., в том числе:

И.И. Петрову – 1 200 000 руб. (60% × 2 000 000 руб.);

А.А. Иванову – 800 000 руб.(40% × 2 000 000 руб.).

НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых Петрову, бухгалтер рассчитал так:

Показатель Д2 для расчета НДФЛ с дивидендов составляет 420 000 руб. (1 200 000 руб. : 2 000 000 руб. × 700 000,00 руб.). Дивиденды, полученные от ООО «Гамма», при расчете показателя Д2 не учитываются, поскольку облагаются налогом на прибыль по ставке 0 процентов (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК).

НДФЛ с дивидендов составит 101 400 руб. ((1 200 000 руб. – 420 000 руб.) × 13%). Участник получает 1 098 600,00 руб. (1 200 000 руб. – 101 400 руб.).

НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых Иванову, бухгалтер рассчитал так:

Показатель Д2 для расчета НДФЛ с дивидендов составляет 280 000 руб. (800 000 руб. : 2 000 000 руб. × 700 000 руб.). Дивиденды, полученные от ООО «Гамма», при расчете показателя Д2 не учитываются, поскольку облагаются налогом на прибыль по ставке 0 процентов (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК).

НДФЛ с дивидендов составит 67 600 руб. ((800 000 руб. – 280 000 руб.) × 13%). Участник получает 732 400 руб. (800 000 руб. – 67 600 руб.).

АО «Альфа»	Доля владения акционерами	Общая прибыль (Д1)	Доход от произв. деятельности	Доход от ООО «Гамма» (доля «Альфы» – 70%)	Доход от ООО «Бета» (доля «Альфы» – 30%)	Сумма вычета (Д2)	Налогооблагаемая база (Д1 – Д2)	Ставка налога	Сумма налога	Сумма дохода за минусом налога
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Петров	0,60	1 200 000,00	480 000,00	300 000,00	420 000,00	420 000,00	780 000,00	13%	101 400,00	1 098 600,00
Иванов	0,40	800 000,00	320 000,00	200 000,00	280 000,00	280 000,00	520 000,00	13%	67 600,00	732 400,00
Итого:	1,00	2 000 000,00	800 000,00	500 000,00	700 000,00	700 000,00	1 300 000,00		169 000,00	1 831 000,00

Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 15 процентов

При расчете НДФЛ с дивидендов нерезидента применяйте ставку 15 процентов. Поступайте так, только если в соглашении об избежании двойного налогообложения с иностранным государством не установлены другие ставки. Перечень таких соглашений можно посмотреть в таблице.

НДФЛ с дивидендов нерезидента рассчитайте по формуле:

НДФЛ с дивидендов нерезидента (к удержанию)

=

Дивиденды, начисленные нерезиденту

×

15% (ставка налога), если международными договорами не предусмотрено иное

Такие правила предусмотрены пунктами 3 и 4 статьи 214, пунктом 3 статьи 224, пунктом 6 статьи 275 НК.

Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных гражданам. Организация получала доходы от долевого участия в других организациях

По итогам 2019 года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. В ее состав входят доходы от долевого участия в других организациях в размере 150 000 руб.

В марте 2020 года общее собрание акционеров решило направить всю сумму полученной чистой прибыли (266 000 руб.) на выплату дивидендов. Уставный капитал организации разделен на 100 акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

НДФЛ с доходов учредителей бухгалтер «Альфы» рассчитал так:

– с дохода Смита (нерезидента):
106 400 руб. × 15% = 15 960 руб. (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);

– с дохода Львова (резидента):
(266 000 руб. × 60% : 266 000 руб.) × (266 000 руб. – 150 000 руб.) × 13% = 9048 руб.

НДФЛ: сроки

НДФЛ независимо от применяемой ставки удержите непосредственно при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК).

В зависимости от формы организации – ООО или АО удержанный с дивидендов НДФЛ перечислите в бюджет в следующие сроки.

ООО перечисляет НДФЛ не позднее дня, следующего за днем:
– выплаты или перечисления дивидендов;
– выплаты иного дохода, из которого должна удерживаться сумма НДФЛ, если дивиденды выплачиваются в натуральной форме.

Это предусмотрено пунктами 4, 6 статьи 226 НК.

АО перечисляет НДФЛ с дивидендов по акциям российских организаций не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат, когда:

• закончился соответствующий налоговый период;
• истек срок последнего по дате начала договора, на основании которого налоговый агент – депозитарий выплачивает акционеру доход;
• выплачены деньги или переданы ценные бумаги.

Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 214 и пункта 9 статьи 226.1 НК.

В большинстве случае АО перечисляет НДФЛ не позднее одного месяца с того момента, как были выплачены дивиденды.

Если удержать НДФЛ невозможно, нужно сообщить об этом в налоговую (п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК, письмо Минфина от 28.10.2016 № 03-04-06/63138).

Налог на прибыль платит получатель

Рассчитать и заплатить налог на прибыль российской компании нужно самостоятельно только с дивидендов от иностранных организаций. Эти суммы признают внереализационным доходом (п. 1 ст. 250 НК).1

Сделать это нужно за тот отчетный (налоговый) период, когда доход был получен. В общем случае сделать это нужно по ставке 13 процентов. При поступлении дивидендов от зависимых организаций применяйте нулевую ставку, но только если выполнены все необходимые условия.

Налог на прибыль уменьшить нельзя. Исключение предусмотрено только для налога, который был удержан с дивидендов в стране по местонахождению иностранной компании. Причем только если такая возможность предусмотрена международным договором с Россией.

Это следует из положений пункта 3 статьи 284, пункта 1 статьи 275 НК.

В остальных случаях, когда источником дохода в виде дивидендов является российская организация, рассчитать и заплатить налог на прибыль должен налоговый агент.

Налог на прибыль перечисляет агент

При выплате дивидендов другой организации российская компания должна исполнить обязанности налогового агента. Надо рассчитать, удержать и перечислить налог в бюджет за участника, акционера. Сам эмитент не будет налоговым агентом в случае перечисления дивидендов по акциям, права на которые учитываются у доверительного управляющего или депозитария.

Это следует из положений пунктов 3, 7 статьи 275 НК и письма Минфина от 14.05.2014 № 03-08-13/22654.

Поступать так должны все организации независимо от применяемого режима налогообложения. Даже те, кто налог на прибыль обычно не платит вовсе, – плательщики единого налога при упрощенке и ЕНВД. От обязанностей налоговых агентов они не освобождены (п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК).

При выплате дивидендов налог на прибыль рассчитывайте исходя из одной из следующих ставок:

• 13 или 0 процентов – только по выплатам российским организациям;
• 15 процентов – только по выплатам иностранным организациям.

Такие правила указаны в пункте 3 статьи 284 НК.

Ситуация: какую ставку надо применять при расчете налога на прибыль с дивидендов, если российская организация выплатила их за счет прибыли прошлых лет

При расчете налога на прибыль используйте ту ставку, которая действовала на дату принятия решения о выплате дивидендов.

Именно на момент принятия решения необходимо рассчитать дивиденды, причитающиеся участнику. Сделать это нужно исходя из его доли и одновременно определить, какую сумму налога надо будет удержать при выплате. При этом, даже если выплата будет произведена позже, в другом году, расчет уже не изменится.

Для примера разберем возможность использовать нулевую ставку при распределении чистой прибыли за различные годы.

Сейчас для применения нулевой ставки нужно, чтобы выполнялись необходимые условия. Если же решение о распределении дивидендов было принято до 1 января 2011 года, то нулевую ставку можно было применять только при выполнении еще одного требования. Размер вклада участника в уставный капитал организации, которая выплачивает дивиденды, должен превышать 500 млн руб. Или же при наличии у получателя депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов на эту же сумму. Такой порядок был установлен в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК в редакции на 27.12.2009 и пункте 2 статьи 5 Закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ. Следовательно, применять нулевую ставку по дивидендам, распределенным участникам с меньшей долей до 1 января 2011 года, нельзя. Даже если выплачивают их только сейчас.

Такие выводы в письмах ФНС от 20.07.2017 № СД-4-3/14214 и Минфина от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14035 и подтверждены в решениях Президиума ВАС от 25.06.2013 № 18087/12 и ВАС от 29.11.2012 № ВАС-13840/12.

Как налоговому агенту рассчитывать налог на прибыль по ставке 13 процентов1

Обычно при расчете налога на прибыль с дивидендов, причитающихся российским организациям, применяют ставку 13 процентов. При расчете налога учтите, получала ваша организация – налоговый агент дивиденды от других компаний или нет.

Когда таких доходов у организации нет, налог рассчитывайте по формуле:

Налог на прибыль с дивидендов (к удержанию)

=

Дивиденды, начисленные российской организации

×

13%

Такой порядок следует из положений подпункта 2 пункта 3 статьи 284 НК.

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных российской организации. Организация – налоговый агент не получала дивидендов от других организаций. Доля участия российской организации – менее 50 процентов

По итогам предыдущего года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 260 000 руб. В марте текущего года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.

Доля российской организации в уставном капитале «Альфы» – 35 процентов.

Сумма дивидендов к начислению российской организации составляет:
260 000 руб. × 35% = 91 000 руб.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных российской организации, равна:
91 000 руб. × 13% = 11 830 руб.

Сумма дивидендов к выплате российской организации составляет:
91 000 руб. – 11 830 руб. = 79 170 руб.

Если же компания получала дивиденды от участия в других организациях в текущем или предыдущих годах, то проверьте, учтены ли эти поступления при выплатах участникам. Если да, то налог на прибыль считайте в обычном порядке.

Ну а если, получив доходы от участия в других организациях, дивиденды вы еще не платили, то налог на прибыль считайте следующим образом:

Налог на прибыль с дивидендов (к удержанию)

=

Дивиденды, начисленные российской организации

:

Дивиденды к распределению всем получателям (Д1)

×

13%

× (

Дивиденды к распределению всем получателям (Д1)

–

Дивиденды, полученные налоговым агентом к моменту распределения (Д2)

)

Показатели Д1 и Д2 определите в том же порядке что и при расчете НДФЛ с дивидендов. Если полученные вашей организацией дивиденды окажутся больше или будут равны тем, что нужно выплатить, удерживать налог на прибыль не нужно (п. 5 ст. 275, подп. 1 п. 3 ст. 284 НК, письма Минфина от 08.10.2018 № 03-03-06/1/72153 и от 08.10.2014 № 03-08-13/50680, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 29.10.2014 № ГД-4-3/22332).

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных организациям-учредителям. Организация получала доходы от долевого участия в других организациях

Уставный капитал АО «Альфа» разделен на 1000 обыкновенных акций. Из них:

• 250 акций принадлежат иностранной организации;
• 450 акций принадлежат АО «Мастер»;
• 300 акций принадлежат ООО «Гермес».

По итогам 2019 года «Альфа» получила чистую прибыль по основной деятельности в сумме 10 000 000 руб. с учетом дивидендов от российской организации в сумме 100 000 руб. (за вычетом налога). Дивиденды не учитывались при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

20 марта 2020 года общее собрание акционеров решило всю сумму полученной чистой прибыли направить на выплату дивидендов.

30 марта 2020 года (после проведения общего собрания акционеров) «Альфе» были начислены дивиденды к получению от российской организации за 2019 год в сумме 250 000 руб.

Сумма дивидендов к выплате учредителю – иностранной организации составила:
– 2 500 000 руб. (10 000 000 руб. : 1000 акций × 250 акций).

Сумма дивидендов к выплате «Мастеру» составила:
– 4 500 000 руб. (10 000 000 руб. : 1000 акций × 450 акций).

Сумма дивидендов к выплате «Гермесу» составила:
– 3 000 000 руб. (10 000 000 руб. : 1000 акций × 300 акций).

Сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, выплаченных иностранной организации, равна 375 000 руб. (2 500 000 руб. × 15%).

При расчете налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Мастеру» и «Гермесу», бухгалтер не учитывает дивиденды, полученные от российской организации, в сумме 250 000 руб., так как они были начислены после того, как собрание акционеров приняло решение о выплате дивидендов по итогам 2019 года.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Мастеру», составила 5 791 150 руб. (4 500 000 руб. : 10 000 000 руб. × 13% × (10 000 000 руб. – 100 000 руб.)).

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Гермесу», составила 386 100 руб. (3 000 000 руб. : 10 000 000 руб. × 13% × (10 000 000 руб. – 100 000 руб.)).

Сумму налога на прибыль удержите при выплате дивидендов. Перечислить налог в бюджет надо не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК).

Как налоговому агенту рассчитать налог на прибыль по ставке 15 процентов

С выплат дивидендов иностранной организации налог на прибыль рассчитайте по ставке 15 процентов. Эту ставку применяйте, только если соглашением об избежании двойного налогообложения с иностранным государством не установлены другие правила (подп. 3 п. 3 ст. 284, ст. 7 НК).

Сумму налога на прибыль с дивидендов, начисленных иностранной организации, определите по формуле:

Налог на прибыль с дивидендов (к удержанию)

=

Дивиденды, начисленные иностранной организации

×

15%

Такие правила предусмотрены пунктом 6 статьи 275 НК.

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных иностранной организации

По итогам прошлого года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 300 000 руб. В марте текущего года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.

Доля иностранной организации в уставном капитале «Альфы» – 20 процентов.

Сумма дивидендов к начислению иностранной организации составляет:

300 000 руб. × 20% = 60 000 руб.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных иностранной организации, равна:

60 000 руб. × 15% = 9000 руб.

Сумма дивидендов к выплате иностранной организации составляет:

60 000 руб. – 9000 руб. = 51 000 руб.

Когда можно применить нулевую ставку налога на прибыль с дивидендов

Ставку 0 процентов применяйте, только если получателем – российской организацией выполнены одновременно следующие условия:6

• на дату принятия решения о выплате дивидендов она владеет на праве собственности:
  – либо не менее 365 календарных дней подряд не менее чем 50-процентным вкладом или долей в уставном, складочном капитале или фонде налогового агента;
  – либо депозитарными расписками, подтверждающими право на получение не менее чем 50 процентов общей суммы дивидендов к выплате;
• она представила в налоговую инспекцию документы, подтверждающие момент приобретения доли (вклада, депозитарных расписок). Перечень таких документов приведен в абзаце 8 пункта 3 статьи 284 НК;
• она представила налоговому агенту – вашей организации копии этих документов и документальное подтверждение того, что они были представлены в налоговую инспекцию (письмо Минфина от 09.06.2008 № 03-03-06/2/68). Таким подтверждением, например, может быть копия сопроводительного письма с отметкой инспекции о приеме документов.

Источником выплаты дивидендов может быть как российская, так и иностранная компания. Во втором случае для применения ставки 0 процентов требуется выполнение еще одного условия. Иностранная компания не должна быть зарегистрирована в государстве, включенном в перечень офшорных зон, утвержденный приказом Минфина от 13.11.2007 № 108н.

Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК.

Налог на прибыль: сроки

Удержать рассчитанный при принятии решения о выплате дивидендов налог на прибыль нужно в момент их выплаты.

Перечислите налог на прибыль в бюджет в зависимости от вида дивидендов:

• на следующий день после выплаты дивидендов, кроме дивидендов по акциям российских организаций, если неизвестно, кто владелец акций (п. 4 ст. 287 НК);
• на 30-й день,если выплачены дивиденды по акциям российских организаций и неизвестно, кто владелец акций (п. 11 ст. 310.1 НК).

Налог с дивидендов в иностранной валюте пересчитайте в рубли по официальному курсу ЦБ на дату уплаты налога в бюджет (письмо Минфина от 13.12.2019 № 03-08-05/97735).

FIFA

Не облагают налогами дивиденды, когда одновременно выполнены следующие условия:

• доход выплачивает российская организация;
• получатели – иностранные организации:
  – конфедерации;
  – национальные футбольные ассоциации;
  – производители медиаинформации FIFA;
  – поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Законе от 07.06.2013 № 108-ФЗ;
• дивиденды выплачивают ежегодно с момента учреждения организации;
• доходы получены от деятельности в связи с осуществлением мероприятий, предусмотренных указанным законом.

Такой порядок установлен в пункте 2.1 статьи 309, подпунктах 9 и 10 пункта 2 статьи 310 НК.

Налоговый учет дивидендов

Признать дивиденды расходами организации нельзя. Они не уменьшают базу для расчета как налога на прибыль, так и единого налога на УСН (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 22.07.2019 № 03-11-11/54321).

ЕНВД облагают только вмененный доход. Дивиденды на него тоже никак не повлияют (п. 1 ст. 346.29 НК).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль списать сопутствующие выплате дивидендов затраты на почтовые отправления, проценты банка за перевод и т. п.

Да, можно.

Расходы на оплату услуг почты и банковских услуг можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Дивиденды – это распределенная между участниками чистая прибыль, получить которую – основная цель предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК). Поэтому обязанность платить дивиденды, когда на то есть решение участников, непосредственно связана с деятельностью, направленной на получение дохода. А значит, сопутствующие расходы (например, траты на почтовые отправления, проценты банка за перевод и т. п.) являются экономически обоснованными и их можно учитывать при расчете налога на прибыль на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК.

Тот факт, что дивиденды при расчете налога на прибыль не учитывают, вовсе не означает, что затраты, связанные с их выплатой, тоже нельзя включать в расходы. Ведь в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 и пункте 1 статьи 270 НК нет подобных ограничений.

Правомерность такого подхода подтверждает Минфин в письме от 20.03.2015 № 03-03-06/1/15525. Кроме того, такую позицию поддерживает Президиум ВАС в постановлении от 23.07.2013 № 3690/13.

Следует отметить, что ранее Минфин имел противоположное мнение по данному вопросу (см., например, письмо от 17.06.2011 № 03-03-06/1/355). Оно заключалось в том, что сопутствующие расходы на выплату дивидендов не являются экономически обоснованными. А значит, в расходах их учесть нельзя. Однако в связи с выходом более поздних разъяснений финансового ведомства, а также учитывая позицию Президиума ВАС, организация вправе руководствоваться ими.

Ситуация: можно ли на упрощенке учесть сопутствующие выплате дивидендов затраты на почтовые отправления, проценты банка за перевод

Такие затраты можно учесть на упрощенке с объектом «доходы минус расходы». Когда платите единый налог только с доходов, расходы не учитывайте.

Затраты на почтовые и банковские услуги поименованы в закрытом перечне расходов, которые можно признать при упрощенке (подп. 9 и 18 п. 1 ст. 346.16 НК). Такие расходы должны быть экономически обоснованы.

Экономическую целесообразность можно подтвердить следующими аргументами. Цель предпринимательской деятельности организации – получить прибыль, которую распределяют между участниками в виде дивидендов (п. 1 ст. 2 ГК). Поэтому обязанность платить дивиденды связана с деятельностью, направленной на получение дохода.

Все выводы следуют из пунктов 1 и 2 статьи 346.16, статьи 252, подпункта 25 пункта 1 статьи 264. Аналогичный вывод Минфин сделал в письмах от 20.10.2015 № 03-03-06/60156 и от 20.03.2015 № 03-03-06/1/15525. Они адресованы плательщикам налога на прибыль. Но справедливы и для организации на упрощенке.

Таким образом, организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в состав расходов сопутствующие выплате дивидендов затраты.

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят налог с доходов, сопутствующие расходы не уменьшат. При расчете единого налога такие организации вообще не учитывают расходы (п. 1 ст. 346.18 НК).

Дивиденды иностранным участникам организация может выплачивать в иностранной валюте. Тогда у организации могут возникнуть дополнительные расходы, например:

• разницы между официальным и коммерческим курсами валют;
• курсовые разницы.

Если при покупке валюты возникла отрицательная разница между официальным и коммерческим курсами валют, учтите ее в составе внереализационных расходов.

В аналогичном порядке поступайте и в отношении отрицательной курсовой разницы, которая может возникнуть при переоценке обязательств по выплате дивидендов участнику или акционеру в валюте.

Такой порядок следует из подпунктов 5 и 6 пункта 1 статьи 265 НК и разъяснен в письме Минфина от 24.09.2015 № 03-03-06/54636.

Ситуация: как учесть при налогообложении выплату дивидендов в натуральной форме

При налогообложении необходимо учесть доход от реализации объекта, который передали в оплату дивидендов.

Дело в том, что при выплате дивидендов в натуральной форме происходят следующие операции:

1) после того как принято решение о выплате, у организации возникает денежное обязательство перед участниками, акционерами;

2) вместо денег участнику передают другие активы – фактически реализуют их. То есть уже участник должен организации;

3) зачитывают обязательства организации и участника.

Для целей расчета налогов выплату дивидендов в расходах не учитывают (п. 3 ст. 309, п. 2 ст. 275, п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 214 НК).

А вот при передаче активов – товаров, работ, услуг, имущественных прав – в счет обязательства по выплате дивидендов происходит их реализация (п. 1 ст. 39 НК).

Следовательно, у организации возникает доход, который облагают:

• НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК);
• налогом на прибыль (ст. 249 НК);
• единым налогом при упрощенке (ст. 346.15 НК).

Размер дохода определите исходя из рыночных цен на те активы, которые передали. Порядок такой оценки предусмотрен в статье 105.3 НК (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 274, п. 4 ст. 346.18 НК). Аналогичные выводы можно сделать на основании писем Минфина от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596, от 26.03.2010 № 03-03-06/1/198, от 17.12.2009 № 03-11-09/405.

При расчете ЕНВД реализацию активов в счет выплаты дивидендов организациям не учитывайте. Это связано с тем, что такая операция выходит за рамки деятельности, облагаемой ЕНВД, поэтому налоги с нее платите в соответствии с общей системой налогообложения или упрощенкой (п. 2 ст. 346.26 НК).

Ситуация: нужно ли начислить НДС при выплате дивидендов в натуральной форме

Да, нужно.

Выплата дивидендов в натуральной форме – объект обложения НДС. Дело в том, что право собственности на имущество, которое организация передает в счет обязательства по выплате дивидендов, переходит к участнику общества. А значит, это реализация, с которой передающая сторона обязана начислить налог. Налоговую базу определите на день выплаты дивидендов в натуральной форме, то есть на день передачи актива. Это следует из пункта 1 статьи 39, подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пункта 1 статьи 167 НК. Аналогичные разъяснения в письмах Минфина от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596, от 17.04.2014 № 03-07-15/17628, ФНС от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367 и УФНС по Москве от 05.02.2008 № 19-11/010126.

Совет: есть арбитражная практика, где судьи разрешают не начислять НДС при выплате дивидендов в натуральной форме

Законодательство позволяет выплачивать дивиденды в неденежной форме (ч. 1 ст. 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, п. 3 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Когда организация передает имущество в счет дивидендов, у нее нет цели получить доход от реализации этого имущества. Приравнивать выплату дивидендов в натуральной форме к реализации товаров (работ, услуг) неправомерно. Правила, которые установлены статьями 39 и 146 НК, к таким операциям не применяются. Арбитражная практика подтверждает этот вывод (см., например, определение Верховного суда от 31.07.2015 № 302-КГ15-6042, постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.02.2015 № Ф02-6656/2014, ФАС Уральского округа от 23.05.2011 № Ф09-1246/11-С2). Суды указывают, что при передаче имущества в счет дивидендов доход возникает только у получателя. У передающей стороны эта операция НДС не облагается.

Если следовать данной позиции, переданное имущество будет использоваться в не облагаемой НДС деятельности. Входной НДС по этому имуществу придется восстановить. Восстановите налог в полной сумме ранее произведенного вычета, а в отношении основных средств – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Это нужно сделать в квартале, в котором начинается использование активов в таких операциях. Такие правила установлены в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 НК.

Промежуточные выплаты

Промежуточные выплаты участникам, акционерам предусмотрены специальными нормами:

• акционерные общества могут платить дивиденды по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев и за год (ст. 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ);
• ООО могут распределять прибыль между участниками общества раз в квартал или полугодие (п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

В бухучете промежуточные дивиденды отражайте в общем порядке. Это же относится и к налоговому учету.

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении промежуточные дивиденды. По итогам календарного года сформирован убыток

Выплаты участникам в такой ситуации считать дивидендами нельзя. Это безвозмездные выплаты. В бухучете их отражают в составе прочих расходов. При налогообложении уменьшить базу для расчета налогов на них нельзя. Изначально сделанные записи и расчеты придется скорректировать.

Объясняется это тем, что выплачивать дивиденды можно только из чистой прибыли. Определить окончательно ее размер можно только по итогам года. Если же у организации вообще нет прибыли, выявлен убыток, то и платить не из чего. А значит, все «дивиденды» участникам – это безвозмездные выплаты.

Вот как такая переквалификация скажется на учете организации.

Бухучет

В бухучете учитывают любые расходы организации. Безвозмездные выплаты отразите в составе прочих расходов на счете 91:

Дебет 91-2 Кредит 76 (73)
– отражено начисление безвозмездной выплаты учредителю.

Одновременно нужно сторнировать начисление дивидендов:

Дебет 84 Кредит 75-2 (70)
– сторнированы дивиденды участника.

Сделать все это нужно на момент, когда был выявлен убыток. Это следует из пункта 11 ПБУ 10/99.

В налоговом учете последствия зависят от применяемого режима – ОСНО, УСН.

Налог на прибыль

Безвозмездные выплаты в составе расходов не учитывайте (п. 49 ст. 270 НК).

При выплате дивидендов организациям-участникам компания должна исполнить обязанности налогового агента. То есть рассчитать, удержать и перечислить налог на прибыль в бюджет с дивидендов участника. После переквалификации эти суммы можно вернуть. Для этого придется подать уточненный расчет (декларацию). К слову, участник с безвозмездно полученных средств должен будет заплатить налог на прибыль по ставке 20 процентов (вместо 13 или 15%, предусмотренных для дивидендов).

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом

Из-за того что в бухучете безвозмездную выплату отражают в прочих расходах, а при расчете налога на прибыль не учитывают, возникает разница. Все разницы между учетами отразите на конец отчетного периода, когда будете сравнивать стоимость активов и обязательств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. По счетам 09 «Отложенный налоговый актив», 77 «Отложенное налоговое обязательство» или субсчету 99 «Постоянный налоговый доход/расход» бухгалтер делает проводки на разницы общей суммой по видам активов и обязательств. Подробнее об этом читайте в рекомендации Как учитывать разницы по ПБУ 18/02.

НДФЛ

После того как промежуточные дивиденды участникам-нерезидентам переквалифицируют в безвозмездную выплату, НДФЛ придется доудержать. Ведь такая выплата облагается по обычным ставкам. Вместо 15 процентов (как с дивидендов) НДФЛ с этих сумм считают по ставке 30 процентов. В случае выплаты участнику-резиденту доудерживать налог не потребуется. Ставка 13 процентов в этом случае не меняется (ст. 224 НК, письмо ФНС от 19.03.2009 № ШС-22-3/210).

Доудержать НДФЛ можно из других выплат участникам. Например, из зарплаты, если получатель – сотрудник организации. При этом удержать можно всю сумму налога. Соблюдать лимит в 50 процентов не нужно.

Если доудержать НДФЛ невозможно, об этом нужно уведомить налоговую инспекцию по месту учета организации, выплатившей дивиденды, а также гражданина, получившего доход (п. 5 ст. 226 НК).

Страховые взносы

На переквалифицированные промежуточные дивиденды не нужно доначислять:

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ст. 420 НК);
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Это связано с тем, что ни дивиденды, ни впоследствии безвозмездные выплаты не относятся к вознаграждениям за выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов с сотрудниками по выплате дивидендов. Организация выплатила промежуточные дивиденды по итогам полугодия. По итогам календарного года у организации сформировался убыток

По итогам полугодия 2020 года АО «Мастер» выплатило дивиденды генеральному директору А.В. Львову в сумме 350 000 руб. Львов является налоговым резидентом России.

Решение о выплате дивидендов было принято общим собранием акционеров в июле 2020 года. Дивиденды были выплачены в августе 2020 года. Доходы от долевого участия в других организациях «Мастер» не получает.

По итогам 2020 года у «Мастера» сформировался убыток.

В июле бухгалтер сделал проводки:

Дебет 84 Кредит 70
– 350 000 руб. – начислены дивиденды по итогам полугодия.

В августе:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 45 500 руб. (350 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с дивидендов;

Дебет 70 Кредит 51
– 304 500 руб. (350 000 руб. – 45 500 руб.) – перечислены дивиденды на банковский счет Львова.

По итогам 2020 года бухгалтер сформировал на счете 84 убыток. Следовательно, промежуточная выплата Львову по итогам полугодия не является дивидендом. В учете организации бухгалтер сделал проводки.

31 декабря 2020 года:

Дебет 84 Кредит 70
– 350 000 руб. – сторнирована сумма начисленных дивидендов;

Дебет 91-2 Кредит 73
– 350 000 руб. – отражено начисление прочей выплаты сотруднику;

Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
– 45 500 руб. – сторнирован удержанный НДФЛ с дивидендов;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 45 500 руб. – отражено удержание НДФЛ с прочих выплат;

Дебет 70 Кредит 51
– 304 500 руб. – сторнировано перечисление дивидендов на банковский счет Львова;

Дебет 73 Кредит 51
– 304 500 руб. – отражено перечисление прочей выплаты на банковский счет Львова.​​​

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов с организацией-учредителем по выплате дивидендов. Организация выплатила промежуточные дивиденды по итогам полугодия. По итогам календарного года у организации сформировался убыток

По итогам полугодия 2020 года АО «Мастер» начислило дивиденды учредителю – АО «Альфа» в сумме 500 000 руб. Решение о выплате дивидендов было принято на общем собрании акционеров в июле 2020 года.

Доходы от долевого участия «Мастер» не получает.

Дивиденды выплачены в августе 2020 года.

По итогам 2020 года у «Мастера» сформировался убыток.

В учете организации бухгалтер сделал проводки.

В июле 2020 года:

Дебет 84 Кредит 75-2
– 500 000 руб. – начислены дивиденды по итогам полугодия.

В августе 2020 года:

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 65 000 руб. (500 000 руб. × 13%) – удержан налог на прибыль с дивидендов;

Дебет 75-2 Кредит 51
– 435 000 руб. (500 000 руб. – 65 000 руб.) – перечислены учредителю дивиденды;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 65 000 руб. – перечислен в бюджет налог на прибыль.

По итогам 2020 года бухгалтер сформировал на счете 84 убыток. Следовательно, промежуточная выплата «Альфе» по итогам полугодия не является дивидендом. В учете организации бухгалтер сделал проводки.

31 декабря 2020 года:

Дебет 84 Кредит 75-2
– 500 000 руб. – сторнирована сумма начисленных дивидендов;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 65 000 руб. – сторнирован налог на прибыль, начисленный с дивидендов;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 435 000 руб. (500 000 руб. – 65 000 руб.) – отражено начисление безвозмездной выплаты учредителю;

Дебет 75-2 Кредит 51
– 435 000 руб. – сторнировано перечисление учредителю дивидендов по итогам полугодия;

Дебет 76 Кредит 51
– 435 000 руб. – отражено перечисление учредителю безвозмездной выплаты.

В результате переквалификации дивидендов в безвозмездную выплату учредителю у «Мастера» образовалась переплата по налогу на прибыль в размере 65 000 руб.​​​​​​

Единый налог при упрощенке

При наличии убытка по итогам года рассматриваемые выплаты для целей расчета единого налога также будут безвозмездными выплатами. Эти суммы, так же как и при расчете налога на прибыль, учесть нельзя (п. 1 ст. 346.14, п. 2 ст. 346.16, п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 346.29 НК).

Получатель безвозмездных выплат должен будет заплатить с них единый налог (п. 346.15, п. 8 ст. 250 НК), кроме случая, когда доля участия в организации больше 50 процентов, в таком случае безвозмездная передача имущества (денежных средств) не облагается налогом.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов по выплате дивидендов сотрудникам. Организация, применяющая упрощенку (объект налогообложения – доходы минус расходы), выплатила промежуточные дивиденды по итогам полугодия. По итогам календарного года у организации сформировался убыток

По итогам полугодия 2020 года АО «Мастер» выплатило дивиденды генеральному директору А.В. Львову в сумме 350 000 руб. Львов является налоговым резидентом России.

Решение о выплате дивидендов было принято общим собранием акционеров в июле 2020 года. Дивиденды были выплачены в августе 2020 года. Доходы от долевого участия в других организациях «Мастер» не получает.

По итогам 2020 года у «Мастера» сформировался убыток.

В учете организации бухгалтер сделал проводки.

В июле 2020 года:

Дебет 84 Кредит 70
– 350 000 руб. – начислены дивиденды по итогам полугодия.

В августе 2020 года:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 45 500 руб. (350 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с дивидендов;

Дебет 70 Кредит 51
– 304 500 руб. (350 000 руб. – 45 500 руб.) – перечислены дивиденды на банковский счет Львова.

По итогам 2020 года бухгалтер сформировал на счете 84 убыток. Следовательно, промежуточная выплата Львову по итогам полугодия не является дивидендом. В учете организации бухгалтер сделал проводки.

31 декабря 2020 года:

Дебет 84 Кредит 70
– 350 000 руб. – сторнирована сумма начисленных дивидендов;

Дебет 91-2 Кредит 73
– 350 000 руб. – отражено начисление прочей выплаты сотруднику;

Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
– 45 500 руб. – сторнирован НДФЛ, удержанный с дивидендов;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 45 500 руб. – отражено удержание НДФЛ с прочей выплаты;

Дебет 70 Кредит 51
– 304 500 руб. – сторнировано перечисление дивидендов на банковский счет Львова;

Дебет 73 Кредит 51
– 304 500 руб. – отражено перечисление прочей выплаты на банковский счет Львова.

Невостребованные дивиденды

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении дивиденды, не востребованные учредителем

Невостребованные дивиденды восстановите в составе чистой прибыли. В доходы невостребованные дивиденды не включайте ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Если дивиденды не выплатили, акционер или участник вправе требовать их от организации в течение трех лет. Трехлетний срок начинается с даты, когда истек период для выплаты дивидендов. При этом уставом общества может быть предусмотрен и более продолжительный срок, но не более пяти лет. После того как этот срок пройдет, невостребованные дивиденды восстанавливайте в составе чистой прибыли организации.

Об этом – в пункте 9 статьи 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, пункте 4 статьи 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

Восстановление невостребованных дивидендов отразите проводкой:

Дебет 75-2 Кредит 84 субсчет «Чистая прибыль»
– восстановлены невостребованные дивиденды в составе чистой прибыли.

Об этом – в письме Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01.

При расчете налога на прибыль невостребованные дивиденды, которые восстановили в составе чистой прибыли, не учитывайте. Такие правила – в подпункте 3.4 пункта 1 статьи 251 НК.

Налоговая отчетность

Где отражать данные о дивидендах, зависит от того, кто является получателем дивидендов и кто их выплачивает: ООО или АО. Какие отчеты заполнить при выплате дивидендов, смотрите в таблице.

Бухгалтерская отчетность

Начисление и выплата дивидендов влияет на показатели Бухгалтерского баланса, Отчета об изменениях капитала, Отчета о движении денежных средств. При этом есть особенности для промежуточных дивидендов.

Бухгалтерский баланс

В бухучете дивиденды, в том числе промежуточные, отразите в периоде их начисления по дебету счета 84 в корреспонденции с кредитом счета 75 (70). Тем самым начисленные дивиденды уменьшат нераспределенную прибыль. Сальдо по счету 84 перенесите в строку 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса. То есть нераспределенную прибыль в Бухгалтерском балансе отразите за минусом начисленных дивидендов, в том числе промежуточных.

Учтите особенность по промежуточным дивидендам. Для справки их отразите в Бухгалтерском балансе обособленно в разделе III в круглых скобках. Для этого предусмотрите, например, строку 1371 «в том числе промежуточные дивиденды». Такие рекомендации даны в письме Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302. По итогам календарного года оцените данные в строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса, уменьшив их на те суммы промежуточных дивидендов, которых превышают величину заработанной за год чистой прибыли.

Задолженность перед учредителями по невыплаченным дивидендам отразите по строке 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность» (п. 19 ПБУ 4/99).

Отчет о финансовых результатах

Начисление и выплату дивидендов в этой форме не отражайте. В отчете показывают прибыль к распределению. Дивиденды этот показатель не формируют. Как составить Отчет о финансовых результатах – в рекомендации.

Отчет об изменениях капитала

Начисленные дивиденды отразите в Отчете об изменении капитала по строке 3327 «Уменьшение капитала – дивиденды». Это следует из самой формы отчета. Как составить Отчет об изменении капитала – в рекомендации.

Отчет о движении денежных средств

Выплату дивидендов в денежной форме отразите по строке 4322 «Платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)». Если дивиденды выдали имуществом, в отчете их не показывайте. Это следует из самого названия формы отчета. Как составить Отчет о движении денежных средств – в рекомендации.

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах

Объявление годовых дивидендов за отчетный год до подписания отчетности признайте событием после отчетной даты. Это событие раскройте в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. При этом в отчетном периоде записи в бухучете не делайте и, соответственно, в Бухгалтерском балансе и Отчете об изменении капитала не отражайте. Эту операцию проведите в учете в периоде начисления дивидендов (абз. 2 п. 3, п. 10, п. 12 ПБУ 7/98).

Если в отчетном периоде восстановлены ранее заявленные, но невостребованные дивиденды, то отразите это в пояснении. Так вы раскроете причины расхождения чистой прибыли Отчета о финансовых результатах с данными Бухгалтерского баланса.