Чтобы иметь право на пенсию, медицинское обслуживание и социальные пособия, предприниматели платят взносы на собственное страхование – обязательные и добровольные.
Какие взносы платит ИП
ИП перечисляют страховые взносы за себя и за сотрудников, а также других граждан, которым выплачивают вознаграждения. Такой вывод следует из статьи 419 НК.
Обязательные взносы за себя ИП платят на пенсионное и медицинское страхование (ст. 430 НК). Добровольные – на случай болезни и материнства (ч. 6 ст. 4.5 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, п. 6 Правил, утв. постановлением Правительства от 02.10.2009 № 790).
За какой период ИП платит обязательные взносы
Предприниматели должны платить обязательные взносы на собственное пенсионное и медицинское страхование, пока числятся в ЕГРИП (хотя есть исключения). Не важно, сколько предпринимателю лет, чем он занимается и получает ли доходы (письмо Минфина от 17.08.2018 № 03-15-05/58323). Предприниматель обязан платить за себя страховые взносы, даже если работает только по найму или находится на пенсии (письма Минфина от 19.08.2019 № 03-15-05/63294, от 19.02.2019 № 03-15-05/10358, от 08.10.2018 № 03-15-05/72147).
Взносы надо платить и за период, когда ИП находится в местах лишения свободы (письма Минфина от 11.03.2019 № 03-15-06/15497, от 24.05.2018 № 03-15-05/35164). При этом, отбывая наказание, предприниматель вправе отказаться от статуса ИП – соответствующее заявление можно подать в ИФНС через законного или уполномоченного представителя на основании нотариально удостоверенной доверенности (письмо ФНС от 13.07.2018 № БС-4-11/13500).
В каких случаях можно не платить
В исключительных случаях предприниматели без доходов вправе не платить обязательные страховые взносы. Речь идет о периодах, когда ИП:
- проходил военную службу по призыву;
- ухаживал за ребенком до 1,5 лет, инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или человеком не моложе 80 лет;
- жил в местности, где нет возможности трудоустроиться, с супругом военнослужащим-контрактником, или за границей с супругом, которого направили в диппредставительство или консульское учреждение России.
Такой порядок следует из пункта 7 статьи 430 НК.
ИП вправе не платить взносы за эти периоды, только в том случае, если деятельности не было. Поэтому отсутствие доходов нужно подтвердить документами (письмо Минфина от 12.04.2019 № 03-15-05/26097).
Чтобы не платить страховые взносы за периоды без доходов, предпринимателю нужны документы:
- декларация или справка 2-НДФЛ;
- заявление об освобождении от уплаты страховых взносов по рекомендуемой форме (письмо ФНС от 07.06.2018 № БС-4-11/11018);
- копии бумаг о периодах без доходов, на протяжении которых можно не платить страховые взносы (подробности – в таблице ниже).
Какие документы подтверждают периоды, когда ИП без доходов вправе не платить страховые взносы
| Период | Документы |
| Военная служба | Военный билет, справки военных комиссариатов, воинских подразделений, архивных учреждений |
| Уход за ребенком до 1,5 лет | Свидетельство о рождении, паспорт, свидетельство о браке, свидетельство о смерти, справки жилищных органов о совместном проживании с ребенком до 1,5 лет, документы работодателя об отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет, другие документы |
| Уход за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом, за человеком 80 лет и старше | Решение органа по пенсионному обеспечению по месту жительства человека, за которым ухаживают.
Документы, которые подтверждают инвалидность и ее продолжительность, возраст престарелого или ребенка-инвалида. Если проживаете раздельно, потребуют письменное подтверждение человека, за которым ухаживали |
| Проживание супругов военнослужащих в местностях, где не было возможности трудоустройства | Справки воинских частей, учреждений, предприятий и других организаций, военных комиссариатов. В справках укажут период военной службы и совместного проживания супругов.
Справка госучреждения службы занятости населения. В ней пропишут период, когда супруги военнослужащих стояли на учете. Такая справка не нужна, если военный служил по контракту в Вооруженных силах на территории иностранного государства |
| Проживание с супругом, которого направили в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ | Справка госорганов, которые направляют сотрудника на работу в дипломатические представительства и консульские учреждения России. В справке должен быть период совместного проживания |
Периоды, в которых приостановлен статус адвоката, подтвердит информация от адвокатской палаты регионов.
Такой порядок следует из пунктов 7, 8 статьи 430 НК, подпунктов 1, 3, 6, 7, 8 пункта 1 статьи 12 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ и письма ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/7990.
Как считать обязательные взносы
Взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование рассчитывайте самостоятельно.
Отдельно по каждому виду страхования определите два показателя: первый – размер годового взноса, второй –количество календарных месяцев в периоде, за который рассчитываете взносы. Для второго показателя важна выбранная периодичность уплаты взносов: 12 месяцев – при единовременной, 3 месяца – при ежеквартальной, 1 месяц – при ежемесячной уплате.
Медицинское страхование
Взносы на обязательное медицинское страхование считайте по формуле:
| Взносы на обязательное медицинское страхование |
= |
Годовой взнос |
: |
12 месяцев |
× |
Количество календарных месяцев в периоде, за который рассчитываются взносы |
Годовой взнос на медстрахование в 2019 году – 6884 руб. Значит, 1/12 этой суммы предприниматели платят за каждый полный месяц работы, за квартал – 1/4.
Считайте взносы пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых велась деятельность. За неполный месяц – пропорционально календарным дням. Об этом – в пунктах 3–5 статьи 430 НК, письме ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/7990.
Весь годовой взнос на медстрахование за 2019 заплатите не позже 31 декабря 2019 года.
Пенсионное страхование
Взнос на обязательное пенсионное страхование зависит от годового дохода предпринимателя. Не важно, есть у него наемные сотрудники или нет (письмо Минфина от 05.04.2017 № 03-15-05/20186).
Доход ИП за календарный год – не больше 300 000 руб.
Когда годовые доходы предпринимателя не превышают 300 000 руб., пенсионный взнос считайте по формуле:
| Фиксированный взнос на обязательное пенсионное страхование |
= |
Годовой взнос |
: |
12 месяцев |
× |
Количество календарных месяцев в периоде, за который рассчитываются взносы |
Минимальный годовой взнос на пенсионное страхование в 2019 году – 29 354 руб. Значит, за каждый полный месяц работы предприниматели платят 1/12 этой суммы, за квартал – 1/4.
Считайте взносы пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых велась деятельность. За неполный месяц – пропорционально календарным дням. Об этом – в пунктах 3–5 статьи 430 НК, письме ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/7990.
Фиксированный взнос на пенсионное страхование за 2019 год заплатите не позже 31 декабря 2019 года включительно.
Пример, как рассчитать фиксированные взносы на пенсионное страхование ИП
Доход ИП за календарный год – более 300 000 руб.
Когда годовые доходы предпринимателя превышают 300 000 руб., пенсионные взносы считайте поэтапно. Для этого определите:
Фиксированный пенсионный взнос,который не зависит от доходов. Формула, как у ИП с доходами до 300 000 руб.
| Фиксированный взнос на обязательное пенсионное страхование |
= |
Годовой взнос |
: |
12 месяцев |
× |
Количество календарных месяцев в периоде, за который рассчитываются взносы |
Доплату пенсионных взносов с доходов свыше 300 000 руб.Чтобы ее определить, считают:
– 1 процент с доходов свыше 300 000 руб.:
| 1 процент с доходов свыше 300 000 руб. |
= |
( |
Доходы ИП за год |
– |
300 000 руб. |
) |
× |
1% |
– максимальный взнос на обязательное пенсионное страхование:
| Максимальный взнос на обязательное пенсионное страхование |
= |
Годовой взнос |
× |
8 |
Максимальные платежи на обязательное пенсионное страхование за 2019 год – 234 832 руб. (29 354 руб. × 8).
Далее сравните с максимумом общую сумму фиксированного пенсионного взноса и взноса с доходов свыше 300 000 руб.
Если справедливо неравенство:
| Фиксированный взнос на обязательное пенсионное страхование |
+ |
1 процент с доходов свыше 300 000 руб. |
< |
Максимальный взнос на обязательное пенсионное страхование |
Определите сумму доплаты:
| Доплата пенсионных взносов с доходов свыше 300 000 руб. |
= |
1 процент с доходов свыше 300 000 руб. |
Если справедливо неравенство:
| Фиксированный взнос на обязательное пенсионное страхование |
+ |
1 процент с доходов свыше 300 000 руб. |
≥ |
Максимальный взнос на обязательное пенсионное страхование |
Определите сумму доплаты:
| Доплата пенсионных взносов с доходов свыше 300 000 руб. |
= |
Максимальный взнос на обязательное пенсионное страхование |
– |
Фиксированный взнос на обязательное пенсионное страхование |
Значит, если предприниматель обязан заплатить взносы за целый год, 29 354 руб. пенсионных взносов перечислит независимо от доходов 2019 года, а максимальная доплата по итогам года составит 205 478 руб. (234 832 руб. – 29 354 руб.).Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 430, пункта 2 статьи 432 НК и письма ФНС от 25.07.2018 № БС-4-11/14364.
Расчет годового дохода для пенсионных взносов
Годовой доход предпринимателя определяйте по правилам, которые действуют для конкретной системы налогообложения.
Предприниматель на ОСНО определяет облагаемые НДФЛ доходы на основании статьи 210 НК и уменьшает их на сумму профессиональных вычетов (подп. 1 п. 9 ст. 430 НК). Годовой доход для пенсионных взносов определите как разницу строк 050 и 060 приложения 3 к разделу 2 формы 3-НДФЛ (утв. приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569). Такой порядок следует из писем ФНС от 10.02.2017 № БС-4-11/2494 и от 13.03.2017 № БС-4-11/4378 о заполнении формы 3-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671. Несмотря на то что в старой и новой форме 3-НДФЛ нумерация строк и разделов не совпадают, соотношение показателей сохранилось.
Предприниматель на спецрежиме определяет годовой доход для пенсионных взносов по правилам, которые установлены для каждой системы налогообложения.
Плательщики ЕСХН берут доходы, облагаемые сельхозналогом (п. 1 ст. 346.5 НК). Величину доходов смотрите в графе 4 книги доходов и расходов или строке 010 раздела 2 декларации по ЕСХН. Расходы не учитывайте (подп. 2 п. 2 письма ФНС от 07.03.2017 № БС-4-11/4091, письмо ФНС от 21.02.2018 № ГД-4-11/3541).
Плательщики ЕНВД определяют вмененный доход по правилам статьи 346.29 НК. Считайте доход с учетом коэффициентов К1 и К2. Величину дохода возьмите из строки 100 раздела 2 декларации по ЕНВД. Если разделов 2 несколько, доход суммируйте по всем разделам. Когда считаете годовой доход, складывайте вмененные доходы по декларациям за I–IV кварталы. Аналогичные выводы – в подпункте 4 пункта 2 письма ФНС от 07.03.2017 № БС-4-11/4091.
На ПСН потенциально возможный годовой доход считайте по правилам статей 346.47 и 346.51 НК. Расходы не учитывайте (письмо ФНС от 21.02.2018 № ГД-4-11/3541). Реальные доходы предпринимателя на сумму страховых взносов не влияют (письмо Минфина от 28.01.2019 № 03-15-05/4703). Если патент на срок меньше года или ИП не отработал весь срок годового патента, потенциальный годовой доход разделите на 12 месяцев и умножьте на число месяцев на ПСН. Так вы получите доход для пенсионных взносов. Правомерность такого подхода подтверждает ФНС (подп. 5 п. 2 письма от 07.03.2017 № БС-4-11/4091). Например, ИП оформил годовой патент, а деятельность прекратил по истечении трех месяцев. Годовой доход разделите на 12 и умножьте на 3.
На УСН смотрите доходы, которые облагаются единым налогом (ст. 346.15 НК, письмо Минфина от 04.03.2019 № 03-15-05/13760). Величину дохода возьмите из декларации по УСН: при объекте «доходы» – из строки 113 раздела 2.1.1 декларации, при объекте «доходы минус расходы» – из строки 213 раздела 2.2. Сумму доходов не уменьшайте на расходы (п. 9 ст. 430 НК, письмо ФНС от 21.02.2018 № ГД-4-11/3541).
При расчете облагаемой базы по страховым взносам не учитывайте доходы, которые получили не от предпринимательской деятельности и в рамках гражданско-правовых договоров, где предмет договора – переход права собственности или иных вещных прав на имущество. Например, доход от продажи недвижимости. Аналогичный вывод – в письме Минфина от 15.04.2019 № 03-15-05/26495.
При совмещении спецрежимов облагаемые доходы суммируют (письма Минфина от 14.11.2019 № 03-15-05/87792, ФНС от 01.03.2019 № БС-3-11/1855, подп. 6 п. 2 письма ФНС от 07.03.2017 № БС-4-11/4091).
Адвокаты и нотариусы определяют годовой доход для пенсионных взносов особым образом.
Адвокат из коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации определяет годовой доход по справке о доходах. Доход для пенсионных взносов – это разница между доходами из раздела 5 и вычетами раздела 3 по коду 403.
Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, работают индивидуально. По итогам года они сдают декларацию по форме 3-НДФЛ (п. 1 ст. 229, подп. 2 п. 1 ст. 227 НК). Годовой доход для пенсионных взносов – это разница между доходом за налоговый период и профессиональными вычетами (ст. 221 НК). В аналогичном порядке доход определяют нотариусы, которые занимаются частной практикой. Такой порядок следует из писем Минфина от 26.05.2017 № 03-15-05/32563, ФНС от 30.05.2017 № БС-4-11/10197, от 07.03.2017 № БС-4-11/4091 о заполнении старой формы 3-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671. Несмотря на то что в старой и новой форме 3-НДФЛ нумерация строк и разделов не совпадают, соотношение показателей сохранилось.
Расчет взносов за неполный период
Фиксированную часть взносов на пенсионное и медицинское страхование рассчитайте пропорционально времени работы. Пенсионные взносы с дохода свыше 300 000 руб. от времени работы не зависят. Это подтверждают письма Минфина от 13.07.2018 № 03-08-02/49179 и от 06.02.2018 № 03-15-07/6781, которое ФНС направила для использования в работе письмом от 26.02.2018 № ГД-4-11/3724).
Вот полный перечень показателей, которые нужно учесть:
- размер годового взноса;
- продолжительность неполного месяца, в котором ИП был зарегистрирован (снялся с регистрации);
- количество полных календарных месяцев, в течение которых гражданин имел статус ИП;
- годовой доход;
- максимальный размер пенсионных взносов за год.
За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяйте пропорционально количеству календарных дней.
Количество календарных дней работы в месяце регистрации считайте с даты регистрации в качестве ИП. Например, если предпринимателя зарегистрировали 15 мая, в расчет возьмите период с 15 по 31 мая.
Если гражданин «закрывает» ИП, количество календарных дней считайте по день включительно, когда зарегистрировано прекращение предпринимательской деятельности. Например, если ИП утратил свой статус 20 мая, учтите дни с 1 по 20 мая.
У гражданина, который утратил статус ИП, но в том же отчетном периоде зарегистрировался снова, возникают новые обязанности по уплате страховых взносов. Когда в ЕГРИП вносят новые сведения, возникает новый плательщик страховых взносов. При расчете страховых взносов не суммируйте доходы по закрытому бизнесу и от возобновленной деятельности. Такой порядок следует из пунктов 3–5 статьи 430 НК и подтверждается письмами ФНС от 07.03.2017 № БС-4-11/4091 и от 26.02.2018 № ГД-4-11/3724.
Пенсионные взносы за неполный расчетный период определяйте так:
Посчитайте взносы за все полные месяцы:
| Взнос на пенсионное страхование за полные месяцы |
= |
Годовой взнос |
: |
12 месяцев |
× |
Количество полных месяцев, в течение которых гражданин был ИП |
Вычислите взносы за неполный месяц:
| Взнос на пенсионное страхование за неполный месяц |
= |
Годовой взнос |
: |
12 месяцев |
× |
Количество календарных дней работы в месяце, в котором ИП зарегистрировался (закрыл ИП) |
: |
Количество календарных дней в месяце, в котором ИП зарегистрировался (закрыл ИП) |
Сложите взносы за все полные месяцы и за неполный месяц:
| Взнос на пенсионное страхование за неполный расчетный период |
= |
Взнос на пенсионное страхование за полные месяцы |
+ |
Взнос на пенсионное страхование за неполный месяц |
Если доход предпринимателя за календарный год более 300 000 руб., посчитайте доплату пенсионного взноса с доходов свыше 300 000 руб.
Медицинские взносы за неполный период определите так:
Посчитайте взносы за все полные месяцы:
| Взнос на обязательное медицинское страхование за полные месяцы |
= |
Годовой взнос |
: |
12 месяцев |
× |
Количество полных месяцев, в течение которых гражданин был ИП |
Вычислите взносы за неполный месяц:
| Взнос на обязательное медицинское страхование за неполный месяц |
= |
Годовой взнос |
: |
12 месяцев |
× |
Количество календарных дней работы в месяце, в котором ИП зарегистрировался (утратил регистрацию) |
: |
Количество календарных дней в месяце, в котором ИП зарегистрировался (утратил регистрацию) |
Сложите взносы за полные месяцы и неполный месяц:
| Взнос на обязательное медицинское страхование за неполный расчетный период |
= |
Взнос на обязательное медицинское страхование за полные месяцы |
+ |
Взнос на обязательное медицинское страхование за неполный месяц |
Учет взносов при налогообложении
Фиксированный платеж по страховым взносам можно учесть при налогообложении, за исключением ИП на патенте. Как учесть – зависит от налогового режима:
- ОСНО – в составе профессионального вычета;
- УСН «доходы минус расходы» – в расходах;
- УСН «доходы» – налоговый вычет;
- ЕНВД – налоговый вычет;
- ЕСХН – в расходах.
Если ИП совмещает разные режимы налогообложения, то фиксированный платеж распределите пропорционально доходам от каждого. Каждую часть фиксированного платежа учтите при налогообложении в рамках того режима, к которому она относится.
Как считать добровольные взносы на соцстрахование
Социальные страховые взносы предприниматели перечисляют добровольно. При уплате добровольных взносов ИП получают право на пособия из ФСС – больничные, декретные, по уходу за ребенком до 1,5 лет (ч. 6 ст. 4.5 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, п. 6 Правил, утв. постановлением Правительства от 02.10.2009 № 790).
Взнос на добровольное социальное страхование за первый год работы, как и последующие, ИП платит в полном размере – за 12 календарных месяцев. Сколько месяцев в году ИП успеет отработать, значения не имеет. Это следует из частей 2, 3 статьи 4.5 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.
Если ИП закрывается, порядок другой. ФСС возвращает взносы на добровольное социальное страхование, уплаченные за текущий год.
Взносы на добровольное социальное страхование рассчитайте по формуле:
| Взнос на добровольное социальное страхование |
= |
МРОТ |
× |
Тариф взносов на социальное страхование |
× |
12 |
Получившуюся сумму округляйте до копеек.
Добровольные взносы в ФСС за 2019 год – 3925,44 руб. (11 280 руб. × 2,9% × 12 мес.). Эту сумму можно заплатить единовременно, разделить на 4 ежеквартальных или на 12 ежемесячных платежей.
Чтобы получать социальную поддержку из ФСС, предприниматель обязан зарегистрироваться в качестве добровольного страхователя. В территориальное отделение ФСС по местожительству предприниматель должен предъявить паспорт и подать заявление из приложения 1 к Административному регламенту, утвержденному приказом ФСС от 22.04.2019 № 216. Если заявление подает уполномоченное лицо, сотрудники фонда потребуют доверенность.
Когда документы в ФСС направляют почтой или через Единый портал госуслуг, к заявлению прилагают копию паспорта, а уполномоченные лица – еще и копию доверенности (п. 15 Административного регламента, утв. приказом ФСС от 22.04.2019 № 216, п. 2 Правил, утв. постановлением Правительства от 02.10.2009 № 790).
Решение примут в течение трех рабочих дней с даты, когда документы поступили в территориальное отделение ФСС. Далее предпринимателя зарегистрируют как добровольного страхователя. Об этом вас известят уведомлением по форме, утвержденной приказом Минтруда от 29.04.2016 № 202н (п. 8 Порядка, утв. приказом Минтруда от 29.04.2016 № 202н, п. 2 Правил, утв. постановлением Правительства от 02.10.2009 № 790).