Случая для применения кассового аппарата при расчетах наличными

Нет, не вправе.

Освобождение от применения ККТ в связи с отключением электроэнергии (в т. ч. аварийным) Законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ не предусмотрено. Разработанная специально для таких случаев форма бланка строгой отчетности, утвержденная письмом Минфина России от 12 марта 1999 г. № 16-00-24-32, не применяется с момента вступления этого закона в силу.

По мнению контролирующих ведомств, если после отключения электроэнергии организация продолжает принимать наличные деньги без применения ККТ, она нарушает нормы законодательства (письма Минфина России от 13 февраля 2006 г. № 03-01-15/1-32, ФНС России от 9 марта 2006 г. № ШТ-6-06/245). Следовательно, ее привлечение к ответственности по статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях правомерно.

Данную точку зрения поддерживают некоторые суды (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 1 апреля 2008 г. № Ф03-А51/08-2/884, Волго-Вятского округа от 16 июля 2007 г. № А28-9391/2006-349/27, Западно-Сибирского округа от 14 марта 2006 г. № Ф04-12/2006(19170-А03-32)).

Да, нужно.

Деятельность по организации и проведению азартных игр – это услуга. Об этом сказано в части 6 статьи 4 Закона от 29 декабря 2006 г. № 244-ФЗ (в редакции, действующей с 21 января 2014 года). А все организации и предприниматели, которые реализуют товары, выполняют работы или оказывают услуги, должны применять ККТ и выдавать кассовые чеки (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Следовательно, с 21 января 2014 года игорные заведения должны применять ККТ в обязательном порядке. Такой вывод подтверждают письма Минфина России от 12 сентября 2013 г. № 03-01-15/37750, ФНС России от 24 февраля 2014 г. № ЕД-4-2/3213.

При этом применять ККТ нужно не только при приеме денег, но и в случае выплаты выигрышей. Для этого можно использовать один аппарат в двухсекционном режиме. В одной секции отражайте операции по приему ставок, а во второй – выплату выигрышей. Желательно использовать те модели применяемых ККТ, которые раздельно регистрируют в фискальной памяти выданные и принятые суммы. Пробивать чек на возврат при выплате выигрыша нельзя. Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 4 марта 2014 г. № ЕД-4-2/3657.

Ответ на этот вопрос зависит от вида алкогольной продукции и места, где ее продает плательщик ЕНВД.

Положениями пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ предусмотрено, что организации, которые платят ЕНВД, вправе не применять ККТ при расчетах наличными с покупателями. По требованию покупателя вместо чека ККТ продавец должен выдать документы, подтверждающие получение денег. Например, квитанцию о приеме наличных денег. При этом никаких исключений для продавцов алкогольной продукции не предусмотрено.

Однако оборот алкогольной и спиртосодержащей продукции в России регулирует Закон от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ. В пункте 6 статьи 16 этого Закона сказано, что одним из обязательных условий для организаций, реализующих алкогольную продукцию в городах, является наличие и применение ККТ. Розничная продажа алкогольной продукции с нарушением данных требований запрещена (абз. 24 п. 1 ст. 26 Закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ).

Исключение предусмотрено только для розничных продавцов, на которых распространяются общие правила пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ (абз. 2, 3 п. 6 ст. 16 Закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ).

Таким образом, плательщики ЕНВД могут не применять ККТ при торговле в розницу:

• в городах – пивом, пивными напитками, сидром, пуаре и медовухой;
• в сельских поселениях – любой алкогольной продукцией.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 23 ноября 2009 г. № 03-11-06/3/271, ФНС России от 10 сентября 2012 г. № АС-4-2/14961 и Росалкогольрегулирования от 30 апреля 2013 г. № 8977/03-04.

Нет, нельзя.

Предприниматель может не применять ККТ, если одновременно соблюдаются следующие условия:

• предприниматель не подпадает под действие пунктов 2 или 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ;
• по требованию покупателя выдается документ, подтверждающий прием денежных средств за товары (работы, услуги).

Это следует из положений пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Если предприниматель оказывает бытовые услуги населению, то он подпадает под действие пункта 2 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. А значит, на него не распространяется специальный порядок осуществления расчетов (без применения ККТ и бланков БСО), предусмотренный пунктом 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Следовательно, при оказании бытовых услуг населению предприниматели на патентной системе налогообложения обязаны применять либо ККТ, либо бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минэкономразвития России от 8 апреля 2010 г. № Д05-1018, Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-01-15/18798, от 11 ноября 2010 г. № 03-01-15/8-235, ФНС России от 10 июня 2011 г. № АС-4-2/9303, от 17 мая 2010 г. № АС-17-2/238. Несмотря на то что разъяснения контролирующих ведомств адресованы плательщикам ЕНВД, ими могут воспользоваться и предприниматели на патенте. Это объясняется тем, что нормы пункта 2 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ распространяются в равной степени как на предпринимателей — плательщиков ЕНВД, так и на предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения.

Нет, нельзя.

Организация, которая платит ЕНВД, может не применять ККТ, если одновременно соблюдаются следующие условия:

• организация не подпадает под действие пунктов 2 или 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ;
• по требованию покупателя выдается документ, подтверждающий прием денежных средств за товары (работы, услуги).

Это следует из положений пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Если организация – плательщик ЕНВД оказывает бытовые услуги населению, то она подпадает под действие пункта 2статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. А значит, на нее не распространяется специальный порядок осуществления расчетов (без применения ККТ и бланков БСО), предусмотренный пунктом 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Следовательно, при оказании бытовых услуг населению плательщики ЕНВД обязаны применять либо ККТ, либо бланк строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минэкономразвития России от 8 апреля 2010 г. № Д05-1018, Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-01-15/18798, от 11 ноября 2010 г. № 03-01-15/8-235, ФНС России от 10 июня 2011 г. № АС-4-2/9303, от 17 мая 2010 г. № АС-17-2/238.

Да, можно, если организация осуществляет расчеты без применения ККТ.

Организация на ЕНВД вправе проводить наличные расчеты одним из следующих способов:

• с применением ККТ;
• без применения ККТ, но при условии, что выдает по требованию покупателя (клиента) документ (товарный чек, квитанцию или другой документ), подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работы, услуги).

Такое право предоставлено пунктом 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Если организация на ЕНВД производит расчеты с применением ККТ, то на нее распространяются требования, предусмотренные пунктом 1 статьи 4 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. В соответствии с этими требованиями организация не вправе использовать ККТ, снятую с учета. Это может повлечь за собой административную ответственность (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ). Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 13 августа 2009 г. № 03-01-15/8-413, от 12 августа 2009 г. № 03-01-15/8-412, ФНС России от 10 июня 2011 г. № АС-4-2/9303.

Если организация решит отказаться от выдачи кассовых чеков, то необходимость в исполнении указанных требований отпадет. Согласно разъяснениям ФНС России (информация от 29 сентября 2009 г.) в этом случае снятую с учета ККТ можно использовать, например:

• для внутреннего учета. При этом для подтверждения получения наличных денежных средств от покупателя и по его требованию организация вправе выдавать документ, оформленный с соблюдением требований пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ;
• для выдачи документа, подтверждающего прием денежных средств от покупателя. При этом организация должна доработать ККТ в соответствии с требованиями пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, обратившись к заводу-изготовителю или в ЦТО.

Аналогичные разъяснения содержатся в пункте 10 письма ФНС России от 10 июня 2011 г. № АС-4-2/9303.

Да, нужно. Исключением являются организации – плательщики ЕНВД. Они могут не применять ККТ, если вместо кассового чека будут выдавать товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием наличных денег, который содержит обязательные реквизиты.

Если организация является плательщиком ЕНВД, то при получении от покупателей (заказчиков) наличных авансов за товары (работы, услуги) она может не применять ККТ. При этом по требованию покупателя вместо кассового чека ему необходимо выдать товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием наличных денег, который содержит обязательные реквизиты (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

В остальных случаях (при применении других режимов налогообложения) организация обязана применять ККТ.Закрытый перечень операций, в которых можно принимать наличные деньги без применения ККТ, приведен в пунктах2 и 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Получение предоплаты за товары (работы, услуги) в данный перечень не входит. Таким образом, принимая от покупателя (заказчика) аванс, организация в любом случае обязана применить ККТ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 8 декабря 2005 г. № 03-01-20/5-231и постановлении Президиума ВАС РФ от 21 марта 2006 г. № 13854/05. Несмотря на то что в письме Минфина России упоминается недействующая форма туристической путевки (БСО), выводам, сделанным в нем, можно следовать и сейчас.

Если покупатель оплатил товары (работы, услуги), но, не получив их, решил отказаться от покупки, организация должна вернуть ему принятые деньги. Если аванс возвращается в тот же день, когда он был получен, то возврат производится из операционной кассы по чеку, выданному в этой кассе. Кассовый чек, по которому производится возврат, должен быть подписан руководителем организации или заведующим отделом (секцией). Такой порядок следует из положений пункта 4.2 Типовых правил, утвержденных Минфином России 30 августа 1993 г. № 104. Этот документ применяется в части, не противоречащей Закону от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

На сумму возврата составьте акт о возврате денежных средств покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам по форме № КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. В акте проставьте номер чека ККТ и сумму. Акт нужно составить в одном экземпляре и вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдать в бухгалтерию. Сумму погашенного чека нужно занести в графу 15 журнала кассира-операциониста по форме № КМ-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Это следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Если аванс возвращается в последующие дни, руководствуйтесь пунктом 4.1 Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П. В этом случае деньги выдаются из главной кассы по расходному ордеру на основании заявления покупателя, к которому должен быть приложен кассовый чек. Кассовые документы оформляются в том же порядке, что и при возврате товаров.

Да, нужно. Исключением являются организации – плательщики ЕНВД. Они могут не применять ККТ, если вместо кассового чека будут выдавать товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием наличных денег, который содержит обязательные реквизиты.

Если организация является плательщиком ЕНВД, то при расчетах по пластиковым картам за товары (работы, услуги) она может не применять ККТ. При этом по требованию покупателя вместо кассового чека ему необходимо выдать товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием оплаты по пластиковой карте, который содержит обязательные реквизиты (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

В остальных случаях (при применении других режимов налогообложения) организация обязана применять ККТ, если покупатель расплачивается за товары (работы, услуги) пластиковой картой (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). При этом в кассовом чеке должна быть отметка о получении безналичного платежа (письмо УФНС России от 28 марта 2005 г. № 22-12/19995). Таким образом, организации, которые наряду с наличными деньгами получают выручку по пластиковым картам, должны применять такую ККТ, которая обеспечивает раздельный учет наличной и безналичной выручки. В Z-отчетах итоговые суммы наличных и безналичных поступлений за день тоже должны быть показаны отдельно.

После окончания смены оформите передачу наличных денег в главную кассу. Сданная сумма отражается в журнале и справке-отчете кассира-операциониста и в кассовой книге (на основании приходного ордера). Составлять приходные кассовые ордера и отражать в кассовой книге выручку, поступившую по пластиковым картам, не нужно.

Да, нужно. Исключением являются организации – плательщики ЕНВД. Они могут не применять ККТ, если вместо кассового чека будут выдавать товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием наличных денег, который содержит обязательные реквизиты.

Если комиссионер является плательщиком ЕНВД, то при получении от покупателей (заказчиков) наличных авансов за товары (работы, услуги) он может не применять ККТ. При этом по требованию покупателя вместо кассового чека ему необходимо выдать товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием наличных денег, который содержит обязательные реквизиты (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

В остальных случаях (при применении других режимов налогообложения) комиссионер обязан применять ККТ. Это объясняется тем, что именно комиссионер является продавцом по договорам купли-продажи, заключенным от его имени (ст. 990 ГК РФ). Поэтому на него распространяются обязанности по применению ККТ при получении наличных от покупателя (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 11 июня 2009 г. № 03-01-15/6-310 и ФНС России от 20 июня 2005 г. № 22-3-11/1115.

Нет, не нужно.

Это объясняется тем, что при передаче денег от комиссионера комитенту реализации товаров (работ, услуг) не происходит. В данном случае комитент может принять деньги, оформив приходный кассовый ордер. Аналогичная точка зрения отражена в письмах ФНС России от 20 июня 2005 г. № 22-3-11/1115 и УФНС России по г. Москве от 22 ноября 2007 г. № 22-12/111076.

Да, нужно.

Применять контрольно-кассовую технику (ККТ) обязаны организации и предприниматели, которые ведут наличные денежные расчеты (расчеты с использованием платежных карт, платежных терминалов и банкоматов) за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Применение ККТ обязательно при наличных расчетах как с гражданами (в т. ч. предпринимателями), так и с организациями через их представителей. Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Перечень видов деятельности, при осуществлении которых организации и предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут не применять ККТ, приведен в пункте 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Такой вид деятельности, как продажа товаров через торговые автоматы, в данном перечне не указан. Следовательно, организации и предприниматели при реализации товаров через торговые автоматы обязаны применять ККТ.

Аналогичные разъяснения содержаться в письме ФНС России от 17 декабря 2013 г. № ЕД-4-2/22765.

Следует отметить, что ранее представители финансового и налогового ведомств придерживались другой позиции. Она заключается в следующем. Торговые автоматы относятся к средствам развозной и разносной торговли (п. 24 ГОСТ Р 51303-99). Поэтому, учитывая положения пункта 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, при реализации товаров через торговые автоматы ККТ применять не следует. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 апреля 2008 г. № 03-01-15/4-110, ФНС России от 22 ноября 2010 г. № АС-37-2/16021.

С учетом более поздних рекомендаций ФНС России возможно возникновение споров с проверяющими. Однако в арбитражной практике есть примеры, когда организации отстояли свое право не применять ККТ при продаже товаров через торговые автоматы (см., например, определения ВАС РФ от 29 октября 2007 г. № 13018/07, от 11 апреля 2008 г. № 4038/08, постановления ФАС Поволжского округа от 19 июня 2007 г. № А55-19207/06-5, Московского округа от 6 декабря 2007 г. № КА-А40/12553-07, Волго-Вятского округа от 24 января 2008 г. № А43-5902/2007-45-122).

Нет, нельзя.

Форма № БСО-11 была утверждена письмом Минфина России от 11 апреля 1997 г. № 16-00-27-14. То есть до вступления в силу Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, которым была введена обязанность по применению ККТ при оформлении сделок купли-продажи металлолома у населения (абз. 13 п. 3 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). В настоящее время данная форма бланка не действует. Следовательно, принимая от граждан металлолом, организация обязана применять ККТ.

Кроме того, при приеме металлолома от населения организация обязана составить приемо-сдаточный акт по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 11 мая 2001 г. № 369. В акте нужно отразить личные данные о гражданине, сдающем лом, в том числе данные документа, удостоверяющего его личность. Об этом сказано в пункте 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 11 мая 2001 г. № 369.

Такой порядок подтверждается письмами Минфина России от 29 октября 2010 г. № 03-01-15/229, от 14 апреля 2010 г. № 03-01-15/2-65, от 14 ноября 2007 г. № 03-01-15/15-409, УФНС России по г. Москве от 12 сентября 2007 г. № 22-12/86707 и арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 8 февраля 2005 г. № 12126/04 и ФАС Северо-Кавказского округа от 22 августа 2006 г. № Ф08-3691/2006-1589А).

По общему правилу, если организация или предприниматель ведет торговлю в выставочных комплексах, применение ККТ не требуется. Однако применение ККТ обязательно, если торговля ведется через магазины, павильоны, палатки и другие аналогично обустроенные торговые места, обеспечивающие показ и сохранность реализуемого товара.

Если организация является плательщиком ЕНВД, то при реализации товаров (экспонатов) на выставке, в которой участвует организация, она может не применять ККТ. При этом по требованию покупателя вместо кассового чека ему необходимо выдать товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием наличных денег, который содержит обязательные реквизиты (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

В остальных случаях (при применении других режимов налогообложения) вопрос о применении ККТ зависит от того, как обустроены торговые места в выставочном комплексе.

По общему правилу, если организация или предприниматель ведет торговлю в выставочных комплексах, применение ККТ не требуется (п. 3 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

Однако из этого правила есть исключение: применение ККТ обязательно, если торговля ведется через магазины, павильоны, палатки и другие аналогично обустроенные торговые места, обеспечивающие показ и сохранность реализуемого товара. Это следует из положений абзаца 7 пункта 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Понятие «обустроенное торговое место» законодательно не определено. Контролирующие ведомства разъясняют, что обустроенность торгового места предполагает не только его приспособленность к показу и сохранности товара, но и нахождение на одном специально отведенном месте (т. е. приспособленность для постоянного режима торговли). Например, стенд в выставочном помещении и стоящий рядом стол, который служит прилавком, можно признать стационарным торговым местом, при котором обеспечивается показ и сохранность товара (т. е. торговое место защищено от неблагоприятных климатических воздействий). В этом случае необходимо применять ККТ. Такой вывод следует из писем Минфина России от 11 июня 2008 г. № 03-01-15/7-228, от 21 марта 2008 г. № 03-01-15/3-77 и УФНС России по г. Москве от 8 мая 2007 г. № 22-12/042249. Это подтверждает и арбитражная практика (см., например,постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25 августа 2008 г. № Ф08-4957/2008).

При этом доказывать принадлежность торгового места к тому или иному типу должны налоговые инспекции. Это следует из положений статьи 26.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Аналогичная точка зрения отражена в постановлениях ФАС Уральского округа от 27 августа 2008 г. № Ф09-6097/08-С1, от 27 августа 2008 г. № Ф09-6148/08-С1, Поволжского округа от 27 декабря 2006 г. № А12-14397/06 и от 27 декабря 2006 г. № А12-14398/06.

При поступлении оплаты за товары применять ККТ и выдавать покупателям кассовые чеки необходимо как при наличной форме оплаты, так и при оплате с использованием банковских карт.

Закрытый перечень операций, в которых можно принимать наличные деньги без применения ККТ, приведен в пункте 3статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Дистанционная торговля в этот перечень не входит. К разносной мелкорозничной торговле продажа товаров через Интернет, телемагазины и т. п. не относится. Это следует из определения мелкорозничной торговой сети, которое приведено в пункте 24 ГОСТ Р 51303-99. Таким образом, в рассматриваемой ситуации организации (предприниматели) обязаны применять ККТ и выдавать покупателям кассовые чеки. Такой вывод подтверждается в письмах Минфина России от 27 сентября 2013 г. № 03-01-15/40098 иУФНС России по г. Москве от 24 апреля 2012 г. № 17-26/037701.

При этом не допускается, чтобы кассовый чек печатался заранее. Расхождение между реальным временем покупки и временем, указанным в кассовом чеке, не должно превышать пять минут. Такие разъяснения содержатся в письмахМинфина России от 24 мая 2013 г. № 03-01-15/18769, ФНС России от 10 июля 2013 г. № АС-4-2/12406. Свою позицию представители налоговой службы обосновывают постановлением Верховного суда РФ от 11 мая 2012 г. № 45-АД12-4 и техническими требованиями к ККТ. Дело в том, что ККТ, включенная в Государственный реестр, должна иметь встроенные часы, погрешность которых не должна быть больше пяти минут (разд. 2 протокола Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 15 июня 2000 г. № 2/56-2000). Большие расхождения считаются нарушением, за которое предусмотрена административная ответственность (ст. 2, 4 и 5Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ, ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

Следует отметить, что ранее налоговое ведомство придерживалось другой точки зрения. В письмах ФНС России от 6 мая 2013 г. № АС-4-2/8265 и от 1 февраля 2012 г. № АС-4-2/1503 говорилось, что напечатать чек ККТ можно заранее: в день покупки, но до получения оплаты за доставленный товар. Правонарушение, за которое продавца можно было бы привлечь к административной ответственности, в этом случае не возникает. Правомерность прежней позиции налоговой службы подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 26 июля 2005 г. № 2858/05, ФАС Дальневосточного округа от 1 августа 2007 г. № Ф03-А51/07-2/2821,Северо-Западного округа от 19 июня 2007 г. № А13-2100/2007, Северо-Кавказского округа от 7 февраля 2007 г. № Ф08-136/2007-71А). Тем не менее, чтобы избежать возможных судебных разбирательств, следует иметь в виду, что при дистанционной торговле кассовые чеки нужно пробивать непосредственно в момент передачи товаров покупателям.

Применять ККТ и выдавать кассовый чек необходимо также и при расчетах за товары платежными картами:

• через POS-терминал;
• если платеж с использованием банковской карты проводится через Интернет.

Это следует из пункта 1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ и подтверждается письмом ФНС России от 31 декабря 2013 г. № ЕД-4-2/23721.

Да, можно. При этом в ряде случаев при осуществлении перевозок применение бланков строгой отчетности (БСО) – обязанность организации.

Деятельность такси может быть признана:

• регулярными перевозками пассажиров и багажа;
• перевозками пассажиров и багажа легковым такси;
• перевозками пассажиров и багажа по заказам.

Это следует из статьи 5 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ.

Регулярными перевозками считаются перевозки, которые осуществляются по расписанию и маршруту с остановочными пунктами (при соблюдении других требований, установленных разделом II Правил, утвержденныхпостановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112) (п. 3 и 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112).

Если использование транспортных средств (например, маршрутное такси) отвечает этим критериям, при получении оплаты от пассажира в обязательном порядке (независимо от факта применения ККТ) выдайте ему билет (ст. 20 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ, п. 42 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112). Обязательные реквизиты билетов (в зависимости от срока пользования и типа сообщения) установлены приложением 1 к постановлению Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112 (п. 43 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112). Формировать билет можно как типографским способом, так и с помощью автоматизированных средств (п. 11 Порядка, утвержденногопостановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359). Например, кассовый чек, содержащий реквизиты билета, приравнивается к билету (п. 3 ст. 20 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ). Заменить билет чеком ККТ, который не содержит все обязательные реквизиты билета, нельзя.

Деятельность такси также может быть признана перевозкой пассажиров и багажа легковым такси. При условии, что транспортное средство, используемое для перевозок, вмещает помимо водителя не более восьми пассажиров (при соблюдении других требований, установленных разделом IV Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112). Это следует из пункта 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112.

В этом случае пассажиру вместо чека ККТ можно выдать бланк строгой отчетности в виде квитанции с обязательными реквизитами, указанным в приложении 5 к постановлению Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112 (п. 5 ст. 31 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ, п. 111 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112). Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 30 декабря 2011 г. № АС-302/4415.

Если перевозка осуществляется по заказу (например, организация нанимает транспортное средство для ежедневной доставки сотрудников к месту работы), ни кассовый чек, ни бланк строгой отчетности выдавать не придется. При условии, что пассажиры не оплачивают свой проезд, а, например, предъявляют удостоверения, подтверждающие право их проезда в этом транспорте. Такой порядок следует из статьи 27 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ ираздела III Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112.

По общему правилу при приеме наличных денег, а также при расчетах с использованием платежных карт за товары (работы, услуги) все организации (предприниматели) обязаны применять ККТ (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Исключением из этого правила являются случаи, установленные Законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

В то же время при оказании населению платных услуг вместо ККТ организации (предприниматели), оказывающие эти услуги, могут использовать бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). В отношении платных медицинских услуг, оказываемых населению, такая возможность предусмотрена пунктом 24 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 4 октября 2012 г. № 1006.

В Общероссийском классификаторе услуг населению (ОКУН ОК 002-93) в группу 080000 «Медицинские услуги, санаторно-оздоровительные услуги, ветеринарные услуги» входят консультации и лечение врачами-специалистами и хирургами-специалистами (код 081103 – в стационарах, код 081203 – в поликлинических учреждениях), а также услуги, оказываемые средними медицинскими работниками (код 081105 – в стационарах, код 081206 – в поликлинических учреждениях). При этом согласно Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2007) услуги среднего медицинского персонала включают в себя в том числе услуги по лечебному массажу (код 85.14.13.122). Таким образом, консультации врачей-специалистов, а также процедуры лечебного массажа, которые организация будет проводить в открывающемся медицинском кабинете, можно квалифицировать как оказание платных медицинских услуг населению. Следовательно, при оказании этих услуг за наличный расчет организация должна будет выдавать клиентам либо кассовые чеки (применять ККТ), либо приравненные к кассовым чекам бланки строгой отчетности.

Порядок разработки и утверждения бланков строгой отчетности определен постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359 и разъяснен в информационном письме Минфина России от 22 августа 2008 г. Из этих документов следует, что организация может самостоятельно изготовить (разработать) бланки строгой отчетности, необходимые для проведения расчетов за оказанные медицинские услуги. Аналогичные разъяснения дают и представители налоговой службы (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 2 марта 2009 г. № 17-15/19792).

Если у организации нет бланков строгой отчетности, соответствующих требованиям постановления Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359, при оказании платных медицинских услуг она обязана применять ККТ.

Нет, не нужно.

Организация обязана применять ККТ исключительно при получении оплаты за реализованные товары (работы, услуги) (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Любое иное осуществление наличных денежных расчетов, не связанное с продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг, не требует в обязательном порядке применения контрольно-кассовой техники.

Передаваемое имущественное право (например, уступаемое по договору цессии право требования долга) не является ни товаром, ни работой, ни услугой. Такой вывод следует из статьи 38 Налогового кодекса РФ. Следовательно, если организация получает оплату за передаваемое право, обязанность по применению ККТ у нее не возникает. Аналогичный вывод следует из письма УФНС России по г. Москве от 27 октября 2004 г. № 11-17/69171.

В случаях, установленных Законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, организации (предприниматели) обязаны применятьконтрольно-кассовую технику (ККТ) либо осуществлять денежные расчеты путем выдачи установленных документов. Ответственность, предусмотренная статьей 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях, установлена:

• за неприменение ККТ;
• применение ККТ, которая не соответствует установленным требованиям, используется с нарушением порядка и условий ее регистрации и применения;
• за отказ в выдаче по требованию покупателя товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием наличных денег (в случае если организация платит ЕНВД).

Если организация или предприниматель используют не контрольно-кассовые машины, а иные виды контрольно-кассовой техники (ПЭВМ, программно-технические комплексы), привлечь их к ответственности за неприменение ККТ нельзя (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. № 16).

К ответственности могут быть привлечены:

• организации;
• должностные лица (например, руководитель организации);
• граждане (например, продавцы, кассиры-операционисты).

Меры ответственности – предупреждение или административный штраф. При этом размер штрафа составляет:

• от 30 000 до 40 000 руб. – для организаций;
• от 3000 до 4000 руб. – для должностных лиц;
• от 1500 до 2000 руб. – для граждан.

Предприниматели могут быть привлечены к ответственности только в качестве должностных лиц. Продавцы и кассиры-операционисты к должностным лицам не относятся. Это следует из определения категории «должностные лица», которое дано в статье 2.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Не исключено одновременное привлечение к административной ответственности организации и ее должностных лиц. Правомерность такой позиции подтверждается письмом Минфина России от 30 марта 2005 г. № 03-02-07/1-83и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 14 июля 2005 г. № КА-А40/6231-05, Дальневосточного округа от 17 мая 2005 г. № Ф03-А16/05-2/984 и Западно-Сибирского округа от 5 июля 2005 г. № Ф04-4410/2005(12792-А03-32)).

Право рассматривать дела о правонарушениях, связанных с применением ККТ, предоставлено, в частности, налоговым инспекциям (ст. 23.5 КоАП РФ, ст. 7 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Нарушение законодательства в сфере ККТ не является длящимся, поэтому привлечь организацию (ее должностных лиц) к административной ответственности можно только в течение двух месяцев со дня совершения правонарушения (п. 8 постановления Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. № 16).

Нет, нельзя.

Если кассир пробил чек на сумму большую, чем уплачена клиентом, то это не является нарушением, предусмотренным статьей 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Такая позиция подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 февраля 2007 г. № А56-28973/2006, от 5 июля 2007 г. № А56-37228/2006 и Центрального округа от 3 августа 2007 г. № А64-6840/06-4, от 4 июля 2007 г. № А08-8351/06-13).

Ответ на этот вопрос зависит от того, в чьей собственности находится платежный терминал.

При приеме наличных денег организации и предприниматели (за исключением плательщиков ЕНВД) обязаны применять ККТ (п. 1, 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Никаких исключений для расчетов через терминалы самообслуживания законодательством не предусмотрено (п. 2 ст. 5 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, ч. 12 ст. 4 Закона от 3 июня 2009 г. № 103-ФЗ). Поэтому, чтобы использовать терминалы для наличных расчетов, их следует оборудовать дополнительными фискальными регистраторами (например, модель ПРИМ-21К).

Использование терминалов самообслуживания, не имеющих в составе ККТ, включенной в Государственный реестр, квалифицируется как деятельность без применения ККТ. Поэтому организации (предприниматели), которые используют такие терминалы, несут административную ответственность (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

При этом, если платежный терминал организация (предприниматель) передает в собственность банка (независимо от того, что фактическую деятельность по приему платежей осуществляет самостоятельно), контроль применения ККТ в его составе не входит в полномочия налоговых инспекций. В этом случае отношения между собственником ККТ (банком) и его пользователем (коммерческой организацией, предпринимателем), как правило, оформляются договорами аренды места под терминал, обеспечения радиоканала «терминал-банк», технического обслуживания терминала. Организация утрачивает обязанность ставить ККТ, входящую в терминал, на учет в налоговой инспекции. В такой ситуации контролировать соблюдение кредитной организацией законодательства о ККТ будет Банк России. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 4 и пункта 3 статьи 7 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ и подтвержден в письме ФНС России от 23 апреля 2010 г. № ШТ-37-2/551.

В остальных случаях, когда собственником платежного терминала является коммерческая организация (предприниматель), применение ККТ при приеме наличных денег контролирует налоговая инспекция. Она же можетпривлечь организацию (предпринимателя) к ответственности при обнаружении фактов нарушения законодательства о ККТ. Это следует из положений пункта 1 статьи 7 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Да, может, если работодателем продавца является организация.

Если работодателем продавца является организация, то ее можно привлечь к административной ответственности независимо от того, по чьей вине было допущено нарушение. Связано это с тем, что обязанность по применению ККТ возложена на организацию (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Поскольку организация не обеспечила соблюдение требований законодательства, неприменение ККТ в связи с ненадлежащим исполнением трудовых обязанностей продавцом не освобождает ее от штрафа (письмо Минфина России от 30 марта 2005 г. № 03-02-07/1-83). Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАСЦентрального округа от 28 декабря 2006 г. № А64-1641/06-22, Уральского округа от 26 декабря 2006 г. № Ф09-11527/06-С1, Поволжского округа от 14 ноября 2006 г. № А55-7089/06, Восточно-Сибирского округа от 28 февраля 2008 г. № А19-13758/07-39-Ф02-466/08, Западно-Сибирского округа от 5 февраля 2008 г. № Ф04-647/2008(1394-А45-3)).

В отличие от юридических лиц в отношении предпринимателей установлены иные критерии виновности. Предприниматель (если его вина установлена) может быть привлечен к административной ответственности лишь как должностное лицо (ст. 2.4 КоАП РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 22 мая 2007 г. № 16234/06). Для доказательства вины предпринимателя налоговые инспекторы должны установить обстоятельства, которые подтверждают факт невыполнения им административно-хозяйственных функций, повлекших неприменение ККТ его сотрудником. Если предприниматель принял все зависящие от него меры для соблюдения законодательства (приобрел и зарегистрировал ККТ, заключил трудовой договор и договор о полной материальной ответственности с продавцом, ознакомил его под расписку с правилами эксплуатации ККТ), то его привлечение к ответственности в рассматриваемой ситуации неправомерно. Такой вывод подтверждают некоторые арбитражные суды (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 22 мая 2007 г. № 16234/06 и ФАС Волго-Вятского округа от 1 сентября 2008 г. № А39-1575/2008-92/18, Поволжского округа от 28 августа 2008 г. № А12-8110/08-с30, Уральского округа от 27 августа 2008 г. № Ф09-6081/08-С1, Северо-Западного округа от 2 июля 2008 г. № А44-3296/2007, Центрального округа от 2 июня 2008 г. № А35-681/08-С20).

Да, может.

Неприменение ККТ продавцом, не состоящим с организацией (предпринимателем) в трудовых отношениях, не освобождает организацию (предпринимателя) от ответственности. Если к работе с ККТ допущен продавец, с которым не заключен трудовой договор и не проведен инструктаж по эксплуатации ККТ, значит, организация (предприниматель) не обеспечили соблюдение требований Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Такой подход подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 6 апреля 2006 г. № Ф04-1380/2006(20953-А70-7) и от 26 ноября 2007 г. № А21-4294/2007).

По материалам БСС «Система Главбух»