ФНС обновила перечень распространенных нарушений, которые инспекторы находят у компаний на упрощенке. Проверьте, нет ли подобных недочетов в вашей книге учета доходов и расходов.
Взносы
В чем ошибаются:
Компания с объектом «доходы» уменьшает аванс или налог за отчетный или налоговый период на сумму взносов, которую уплатила в другом периоде.
Важная деталь
Уменьшайте налог за 2018 год только на сумму взносов, которые уплатили в этом году. Взносы за декабрь, которые перечислите в январе, не учитывайте.
Компании на упрощенке с объектом «доходы» уменьшают аванс или налог на сумму уплаченных страховых взносов (п. 3.1 ст. 346.21 НК). Но это можно сделать при условии, что взносы перечислили в том периоде, за который рассчитываете аванс или налог. ФНС сообщила, что компании ошибочно берут в расчет взносы, которые уплатили в другом периоде.
Например, при расчете налога на упрощенке за 2018 год нельзя учесть взносы за декабрь, которые компания уплатит в январе 2019 года. На сумму этих взносов уменьшите аванс по упрощенке за I квартал 2019 года (определение Верховного суда от 02.04.2018 № 306-КГ18—2221).
Расходы
В чем ошибаются:
Компания с объектом «доходы минус расходы» отражает в книге учета затраты, которых нет в закрытом перечне.
Предприятия на упрощенке вправе учесть только те расходы, которые перечислены в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК). Если затрат в этом списке нет, не отражайте их в книге учета (письмо Минфина от 23.03.2017 № 03-11-11/16982, письмо ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4—7/14643). Расходы, которых нет в перечне для упрощенки — ниже.
Какие доходы компании часто забывают учесть на упрощенке, смотрите в таблице:
| Ситуация | Комментарий |
| Компания бесплатно использует имущество учредителя, директора или контрагента | Учитывайте ежеквартально доход от безвозмездного пользования. Он равен рыночным ставкам на аренду таких же активов. Сумму дохода можно подтвердить справкой, которую составляет сама компания, например, на основе данных интернета об аренде, либо отчетом оценщика (письмо Минфина от 25.08.2014 № 03-11-11/42295). |
| Арендодатель получил от арендатора обеспечительный платеж | Отразите платеж в доходах, если согласно условиям договора компания учитывает его как плату за последний месяц аренды. Или засчитывает в счет арендной платы за другой период, если арендатор ее вовремя не перечислит. Доход отразите на дату, когда платеж поступил на расчетный счет (письмо ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643). |
| Арендодатель получает от арендатора компенсацию коммуналки | Компенсацию учитывайте в доходах (постановление Президиума ВАС от 12.07.2011 № 9149/10). Если вы применяете объект «доходы минус расходы», затраты на коммуналку спишите как материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК). |
| Поставщик и покупатель договорились о взаимозачете долга по оплате товаров | Поставщик отражает доход на дату взаимозачета (п. 1 ст. 346.17 НК) |
| Компания передала кредитору в счет возврата займа вместо денег основные средства, товары, материалы | Право собственности на имущество переходит к кредитору. Поэтому заемщик должен отразить доход от реализации имущества (письмо Минфина от 28.06.2016 № 03-11-11/37751). |
| Компания получила от посредника выручку от реализации. Посредник удержал из выручки свое вознаграждение | Выручку от реализации включите в доходы полностью, несмотря на то что посредник перечислил на счет компании сумму за вычетом вознаграждения |
| Компания списала с баланса кредиторку: прошел трехлетний срок давности, организация-кредитор ликвидирована или налоговики исключили ее из ЕГРЮЛ | Отразите кредиторку в доходах (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК). Исключение — доход учитывать не нужно, если компания списывает незакрытые авансы. Ведь авансы вы уже отразили в доходах на дату, когда они поступили на счет компании (письмо Минфина от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135). |
| Компания получила суммы возмещения ущерба, например, от транспортной или страховой компании | Полученную сумму отразите как внереализационный доход (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК) |
| Компания получила компенсацию судебных расходов | Поступившую компенсацию включите во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК) |
На заметку
Расходы, которые нельзя учесть на упрощенке:
- Представительские расходы.
- Дебиторка, которую списали в бухучете. Например, в связи с тем, что прошел срок давности.
- Договорные пени и штрафы.
- Премия покупателю за закупку товаров, которая не уменьшает их стоимость.
- Оплата права на установку и эксплуатацию рекламной конструкции.
- Расходы на приобретение права требования.
- Приобретение воды (кулеров).
- Информационные и управленческие услуги.
- Вывозные таможенные пошлины.
Осторожно
Проверьте, чтобы в книге учета не было расходов, которые не входят в закрытый перечень на упрощенке. Иначе компания занизит налог.
Объект налогообложения
В чем ошибаются:
Считают авансы и налог не по тому объекту, который выбрали.
Компания на упрощенке вправе изменить объект налогообложения на следующий год. Об этом организация сообщает налоговикам не позднее 30 декабря (п. 2 ст. 346.14 НК). Изменять объект в течение года нельзя.
Например, компания в декабре 2017 года уведомила налоговиков, что в 2018 году изменит объект налогообложения. Но в уведомлении бухгалтер ошибочно указал объект «доходы» вместо «доходы минус расходы». По факту бухгалтер в 2018 году рассчитывал авансы по объекту «доходы минус расходы». Когда инспекторы это обнаружат, они пересчитают авансы в соответствии с объектом «доходы». Судьи в этом случае поддерживают инспекторов (приложение к письму ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4—7/14643).
Даже если компания считала авансы в соответствии не с тем объектом налогообложения, налог за 2018 год безопаснее рассчитать правильно. За неверный расчет авансов инспекторы доначислят только пени (п. 3 ст. 58 НК). Если же компания занизит сумму налога на упрощенке за год, инспекторы оштрафуют на 20 процентов от недоимки (п. 1 ст. 122 НК).
