В каких случаях надо применять ККТ

Александр Сорокин, начальник отдела методологии автоматизированного контроля учета выручки управления оперативного контроля ФНС России

Позвоните +7 (495) 960-888-2 или сделайте заказ на нашем сайте!

Кто должен применять ККТ

Применять контрольно-кассовую технику (ККТ) обязаны все те организации и предприниматели, которые ведут расчеты наличными, принимают к оплате банковские карты или безналичную оплату от населения. Данное правило работает, когда речь идет о следующем:

• реализация товаров, оказание услуг и выполнение работ. При этом неважно, с кем происходят расчеты. Это могут быть просто граждане, предприниматели или представители организаций;
• операции при проведении азартных игр (выдача жетонов в обмен на деньги, возврат неиспользованных жетонов, а также выдача выигрышей);
• реализация лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, прием лотерейных ставок и выплата лотерейного выигрыша.

Это следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ.

Подробнее о том, с какого момента надо применять онлайн-ККТ, см. таблицу.

Обязанность применять ККТ не зависит и от вида организации. К слову, некоммерческие организации или организации госсектора должны использовать кассовые аппараты наравне со всеми. Тот факт, что деятельность не приносит прибыли, роли не играет (письмо ФНС России от 30 июля 2012 № АС-4-2/12617). Есть исключения, когда применять ККТ не обязательно.

Ситуация: можно ли принимать наличные, не пробивая кассовый чек, если ККТ не работает из-за отключения электроэнергии

Нет, нельзя.

Сам по себе факт того, что ККТ не работает по независящим от организации причинам, не освобождает от обязанности применить ККТ. В том числе и когда внезапно отключили электроэнергию. Законом от 22 мая 2003 № 54-ФЗ это не предусмотрено. К тому же вы не можете утвердить особый бланк строгой отчетности для такого случая, который позволил бы работать без ККТ. Нельзя воспользоваться и бланком строгой отчетности, утвержденным ранее специально для таких случаев Минфином России в письме от 12 марта 1999 № 16-00-24-32. Сейчас он не действует. Такие указания есть и в письмах Минфина России от 13 февраля 2006 № 03-01-15/1-32, ФНС России от 9 марта 2006 № ШТ-6-06/245.

Если после отключения электроэнергии вы все-таки продолжите принимать наличные без применения ККТ, то этим нарушите установленный порядок. А значит, вашей организации и ответственным сотрудникам грозят санкции по статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Данную точку зрения поддерживают некоторые суды (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 1 апреля 2008 № Ф03-А51/08-2/884, Волго-Вятского округа от 16 июля 2007 № А28-9391/2006-349/27, Западно-Сибирского округа от 14 марта 2006 № Ф04-12/2006(19170-А03-32)).

Есть аргументы, которые помогут избежать штрафов за неприменение ККТ из-за отключенной электроэнергии. Они заключаются в следующем.

К административной ответственности можно привлечь только за те правонарушения, в отношении которых доказана вина (ст. 1.5 КоАП РФ). То есть когда у нарушителя действительно была возможность соблюсти требования Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ, но он все равно их нарушил (ст. 2.1 КоАП РФ). Поэтому надо подтвердить, что отключение электроэнергии было внеплановым. Например, представить справку от энергоснабжающей организации. И тогда оснований для наказания не будет. Такие доводы помогли некоторым организациям оспорить штрафы в суде (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 26 июня 2007 № А65-3324/2007-СА3-43, Восточно-Сибирского округа от 24 августа 2007 № А10-6184/06-Ф02-5574/07 и Дальневосточного округа от 22 июня 2006 № Ф03-А04/06-2/1949).

Ситуация: нужно ли применять ККТ при расчетах по пластиковым картам

Да, нужно.

Применять ККТ обязательно и при расчетах пластиковыми картами. Это прямо следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ. Причем в кассовом чеке или БСО должна быть отметка о получении электронного платежа (ст. 4.7 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ). В отчетах о закрытии смены итоговые суммы наличных и электронных поступлений за день должны быть показаны отдельно.

После окончания смены оформите передачу наличных денег в главную кассу. Составлять приходные кассовые ордера и отражать в кассовой книге выручку, поступившую по пластиковым картам, не нужно.

О том, как оформить передачу денег в главную кассу, см. Какие документы нужно оформить при эксплуатации кассового аппарата.

Ситуация: нужно ли применять ККТ при безналичных расчетах с гражданами. Покупатели оплачивают счета через банк без платежных карт

Нужно будет только с 1 июля 2018 года.

Старая редакция Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ, которая действовала до 15 июля 2016 года, распространялась исключительно на расчеты наличными деньгами либо платежной картой. Новая редакция, помимо платежной карты, охватывает расчеты всеми электронными средствами платежа. Безналичный платеж гражданина через банк по счету, квитанции или платежному поручению без карты – это тоже электронное средство платежа. При этом неважно, где гражданин оформил платеж – непосредственно в банке или через личный кабинет к банковскому счету. Поэтому, согласно новой редакции Закона, при безналичных расчетах без использования платежных карт применять ККТ обязательно. Это подтверждают письма ФНС России от 6 июля 2017 № ЕД-3-20/4592 и Минфина России от 28 апреля 2017 № 03-01-15/26324. В этих письмах указан сам факт – нужно применять ККТ, речи о сроках нет.

До поправок организации и предприниматели, которые принимали такие платежи от граждан через банк, не были обязаны применять ККТ. Это освобождение продлили до 1 июля 2018 года (п. 9 ст. 7 Закона от 3 июля 2016 № 290-ФЗ, письмо Минфина России от 4 сентября 2017 № 03-01-15/56675).

Ситуация: нужно ли пробивать кассовый чек, если предприниматель продал гражданину за наличные имущество, которое использовал в предпринимательской деятельности

Да, нужно.

Когда бизнесмен продает имущество, которое использовал в предпринимательской деятельности, он действует именно как предприниматель. А значит, поступления от реализации такого имущества – это доходы от предпринимательской деятельности.

Предприниматели обязаны применять ККТ, когда принимают от покупателей-граждан оплату за товары, работы или услуги наличными или электронными средствами платежа. Оплата наличными за имущество, которое предприниматель использовал в бизнесе, – это тоже оплата за товар. Не важно, что продажа бизнесменом своего имущества – это не основной вид его предпринимательской деятельности. Поэтому при продаже такого имущества предприниматель обязан пробить кассовый чек.

Это следует из пункта 2 статьи 5 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ и пунктов 9 и 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом от 13 августа 2002 Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430.

Ситуация: нужно ли применять ККТ, если оплата поступает от предпринимателя с его счета, который открыт на физическое лицо

Нужно, если расчет происходит с помощью пластиковой карты.

Для предпринимательской деятельности гражданин открывает отдельный расчетный счет. Если оплата происходит с помощью банковской карты, не важно, что предприниматель оплачивает покупку с непредпринимательского счета. Ведь в Законе от 22 мая 2003 № 54-ФЗтаких условий нет. Поэтому ККТ применяйте обязательно. Такие выводы следуют из пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ.

А если безналичная оплата поступает со счета предпринимателя, открытого на физлицо (а не ИП), то ККТ нужно будет применять только с 1 июля 2018 года. В данном случае безналичную оплату считайте расчетом с обычным гражданином. До 1 июля 2018 года организации и предприниматели могут принимать такие платежи от граждан без ККТ. С 1 июля 2018 года при таких расчетах применяйте ККТ обязательно. Об этом – пункт 9 статьи 7 Закона от 3 июля 2016 № 290-ФЗ, письма Минфина России от 28 сентября 2017 № 03-01-15/63145, от 4 сентября 2017 № 03-01-15/56675.

Ситуация: нужно ли применять ККТ, если оплата поступает от организаций и предпринимателей в безналичной форме

Нет, не нужно.

При расчетах с организациями и предпринимателями с использованием электронного средства платежа без его предъявления ККТ не применяйте.

Безналичные расчеты включают расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо, в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств. То есть если организация переводит другой организации на расчетный счет средства с помощью платежного поручения, применять ККТ не нужно.

Это следует из пункта 9 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ, пункта 1 статьи 862 Гражданского кодекса РФ, пункта 1.1 главы 1 Положения Банка России от 19 июня 2012 № 383-П.

Ситуация: нужно ли применять ККТ при оплате топливной картой

Да, нужно.

Применять ККТ обязательно при расчете топливными картами. По сути топливной картой рассчитываются так же, как и подарочным сертификатом. На карту зачисляют сумму, на которую вы позже заправляете автомобиль. Топливная карта подтверждает, что ранее внесли аванс. Это следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ.

При оплате топливной картой сформируйте чек с признаком расчета (тег 1054) «приход». Признак способа расчета (тег 1214) – полный расчет. Правила формирования кассового чека в такой ситуации описаны в методических рекомендациях № 2 на форуме нового порядка применения ККТ на сайте ФНС России.

Ситуация: кто должен пробивать чек с признаком «полный расчет» при доставке товара через постаматы в рамках агентских договоров

Пробить чек должен продавец.

При получении предоплаты продавец должен выдать чек с признаком расчета «аванс», а при передаче товара – чек с признаком «полный расчет». Подробнее читайте в рекомендации.

Продавец обязан выдать чек при доставке товара каждому покупателю. Чек с признаком «полный расчет» нужно выдать покупателю в момент передачи оплаченного товара. Закон от 22 мая 2003 № 54-ФЗ не предусматривает исключений для случая, когда товар доставляет сторонняя организация. Если не выдать чек, продавцу грозит штраф (п. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

Когда ККТ можно не применять

В ряде случаев ККТ можно не применять. Например, при торговле на розничных рынках, ярмарках и выставках. Полный перечень ситуаций и условия, когда применять ККТ не обязательно, смотрите в справочной таблице.

Кроме того, до 1 июля 2018 года вправе не применять ККТ при оплате как наличными, так и банковскими картами:

• предприниматели и организации при оказании услуг населению. Вместо чека они могут выдавать БСО в прежнем порядке;
• предприниматели на патенте, а также плательщики ЕНВД. По требованию покупателя они обязаны выдать документ об оплате (за исключением случая, когда при оказании услуг населению выдают БСО) в прежнем порядке;
• продавцы, которые используют торговые автоматы. Например, кофейные, снековые, бахильные и т. п.

Об этом сказано в статье 7 Закона от 3 июля 2016 № 290-ФЗ.

В отдаленной от сети местности, где нет Интернета, ККТ можно применять в режиме без передачи чеков в налоговую инспекцию. Перечень таких территорий утверждают и публикуют на своих сайтах региональные администрации. К таким территориям отнесены населенные пункты, в которых проживает до 10 тысяч человек. Об этом сказано в приказе Минкомсвязи России от 5 декабря 2016 № 616 и пункте 7 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ.

Ведете расчеты с покупателями в труднодоступных местностях? В этом случае работайте без ККТ. Так, вместо чека ККТ покупателю выдайте документ, который подтвердит расчеты. Унифицированной формы бланка нет. Поэтому составьте его в произвольной форме, такой документ должен содержать реквизиты из абзацев 4–12 пункта 1 статьи 4.7 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ (дата, наименование пользователя, ИНН, система налогообложения и др.).

Документ можно заказать в типографии, напечатать на компьютере и даже написать от руки. При расчетах делайте копию бланка или заполните его отрывную часть. Копии или отрывные части храните не менее пяти лет. Учет расчетных документов ведите в специальном журнале по порядковому номеру и дате. Форму журнала разработайте самостоятельно. Такой порядок следует из пунктов 3 и 4 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ и Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 марта 2017 № 296.

Ситуация: нужно ли применять ККТ, если организация по агентскому договору с авиакомпанией продает авиабилеты гражданам

Применять ККТ по услугам гражданам будет обязательно только с 1 июля 2018 года. До этой даты ККТ можно не применять, если организация выдает БСО.

Определите принадлежность к услугам населению по классификатору ОКПД 2. Если услуга есть в этом классификаторе, организация обязана применять ККТ с 1 июля 2018 года. По коду 79 «Услуги туристических агентств, туроператоров и прочие услуги по бронированию и сопутствующие им услуги», например, есть «услуги по бронированию авиабилетов» (код 79.11.11). Это следует из пункта 8 статьи 7 Закона от 3 июля 2016 № 290-ФЗ.

Ситуация: должны ли страховые агенты применять ККТ при получении денег от страхователя-гражданина

Не должны до 1 июля 2018 года. После этой даты страховые агенты обязаны применять ККТ.

Организации и предприниматели, которые оказывают услуги населению, вправе не применять ККТ, если выдают бланки строгой отчетности. Вместо чека при продаже страхового продукта страховые агенты выдают квитанцию на получение страховой премии (взноса) по форме № А-7. Не применять кассовую технику при оказании услуг населению можно до 1 июля 2018 года (п. 8 ст. 7 Закона от 3 июля 2016 № 290-ФЗ).

Ситуация: нужно ли применять ККТ при продаже сельскохозяйственной продукции (продукции фермерского хозяйства)

Ответ зависит от того, каким способом реализуете продукцию и какую систему налогообложения применяете.

В общем случае сельхозпроизводители при продаже своей продукции обязаны применять контрольно-кассовую технику (ККТ). Ведь они ведут расчеты наличными или же принимают к оплате банковские карты или иные электронные средства платежа. При этом неважно, кто покупатель и за какие товары, работы или услуги он расплачивается. Это следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ.

Однако в ряде случаев ККТ можно не применять, если продавец реализует сельхозпродукцию:

• на розничных рынках, ярмарках и выставках (абз. 6 п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ). Но это право распространяется только на продажу с открытых прилавков, а не продажу из киосков, магазинов, палаток и других оборудованных торговых мест (письмо Минфина России от 20 августа 2010 № 03-01-15/7-187);
• с ручных тележек, велосипедов, корзин, лотков (абз. 7 п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ);
• из цистерн (квас, молоко, растительное масло и т. п.), на развалах при сезонной торговле овощами (абз. 9 п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ);
• в отдаленных или труднодоступных местностях (кроме городов, районных центров, поселков городского типа). То есть только в сельских поселениях, отнесенных к указанным территориям (п. 3 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ, абз. 4 п. 6 ст. 16 Закона от 22 ноября 1995 № 171-ФЗ). Перечень таких территорий утверждается на региональном уровне.

Кроме того, до 1 июля 2018 года действует особый порядок для плательщиков ЕНВД и тех, кто применяет патентную систему налогообложения. Организации и предприниматели только на этих спецрежимах могут не применять ККТ и по требованию покупателя выдать вместо чека другой документ, подтверждающий получение денег (БСО). Организации и предприниматели на других режимах налогообложения (например, упрощенка и ЕСХН) таким правом воспользоваться не могут. Это следует из пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ, статьи 7 Закона от 3 июля 2016 № 290-ФЗ.

Ситуация: нужно ли применять ККТ при передаче имущественных прав (например, при уступке права требования долга по договору цессии) за наличные деньги

Нет, не нужно.

Организация обязана применять ККТ исключительно при следующем:

• реализации товаров, оказании услуг и выполнении работ. При этом неважно, с кем происходят расчеты. Это могут быть просто граждане, предприниматели или представители организаций;
• приеме ставок и выплате выигрыша в бизнесе азартных игр. То есть игорные заведения обязаны применять ККТ;
• реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате лотерейного выигрыша.

Это следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ.

Передача имущественных прав (например, уступка по договору цессии права требования долга) не относится к таким операциям. Такой вывод следует из статьи 38 Налогового кодекса РФ. Поэтому, если организация получает оплату за передаваемое право, обязанность применять ККТ у нее не возникает. Аналогичный вывод можно сделать из письма УФНС России по г. Москве от 27 октября 2004 № 11-17/69171.

Ситуация: нужно ли на ЕНВД применять ККТ при продаже ювелирных изделий в розницу

Нет, не нужно до 1 июля 2018 года.

Плательщики ЕНВД до 1 июля 2018 года вправе не применять ККТ при условии выдачи покупателю товарного чека или иного документа, подтверждающего расчет, вместо кассового чека. Никаких ограничений для продажи ювелирных изделий по этому правилу нет. При этом розничная торговля ювелирными изделиями может быть переведена на ЕНВД (коды ОКВЭД2 47.77.2). Поэтому организации и предприниматели на ЕНВД вправе не применять ККТ при розничной торговле ювелирными изделиями.

Это следует из пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ, статьи 7 Закона от 3 июля 2016 № 290-ФЗ, подпунктов 6, 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 28 августа 2009 № 03-01-15/9-431.

Ситуация: должен ли комиссионер применять ККТ, если он продает за наличную оплату товары, принадлежащие комитенту

Да, должен. Кроме тех ситуаций, когда ККТ можно вовсе не применять.

Ведь именно комиссионер является продавцом по договорам купли-продажи, заключенным от его имени (ст. 990 ГК РФ). Поэтому он обязан применять ККТ, получая наличные от покупателей. Это следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ и подтверждается в письме Минфина России от 27 июля 2017 № 03-07-11/47894.

Не применять ККТ можно только в строго установленных случаях. Эти случаи распространяются и на комиссионера, который участвует в расчетах.

Ситуация: должен ли комитент применять ККТ, получив от комиссионера наличную денежную выручку за товары, реализованные по договору комиссии

Нет, не должен. Такова позиция Минфина России.

Организация обязана применять ККТ исключительно при следующем:

• реализации товаров, оказании услуг и выполнении работ. При этом неважно, с кем происходят расчеты. Это могут быть просто граждане, предприниматели или представители организаций;
• приеме ставок и выплате выигрыша в бизнесе азартных игр. То есть игорные заведения обязаны применять ККТ;
• реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате лотерейного выигрыша.

Это следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ.

Поступление от комиссионера наличной выручки за товары, реализованные по договору комиссии, не относится к таким операциям. Поэтому ККТ комитент не должен применять. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 26 апреля 2017 № 03-01-15/25252.

В данном случае он может принять деньги, оформив приходный кассовый ордер.

Ситуация: можно ли при приеме металлолома от населения не применять ККТ, а пользоваться бланками строгой отчетности по форме № БСО-11

Нет, нельзя.

Форма № БСО-11 была утверждена письмом Минфина России от 11 апреля 1997 № 16-00-27-14. То есть до вступления в силу Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ, которым была введена обязанность применять ККТ при покупке металлолома у населения (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ). Следовательно, принимая от граждан металлолом, организация обязана применять ККТ.

Чек на онлайн-ККТ оформите по общим правилам. Конкретных требований к указанию наименования принятого лома Закон от 22 мая 2003 № 54-ФЗ не устанавливает. В то же время наименование товарам, работам, услугам присваивают на основании:
– классификатора продукции по видам экономической деятельности ОКПД 2;
– технического регламента Комиссии Таможенного союза от 9 декабря 2011 № 022/2011.

Например, при приеме металлолома указывайте в чеке:
– «лом и отходы стальные» (код по ОКПД 2 38.32.22.110);
– «лом и отходы чугунные» (код по ОКПД 2 38.32.22.120);
– «лом и отходы меди» (код по ОКПД 2 38.32.23.110);
– «лом и кусковые отходы алюминия и алюминиевых сплавов» (код по ОКПД 2 38.32.25.110).

Вес можно показать в количестве, например, 30 кг и т. д. При этом значение реквизита «признак расчета» должно быть «расход».

Кроме того, при приеме металлолома от населения организация обязана составить приемо-сдаточный акт по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 11 мая 2001 № 369. В акте отразите личные данные о гражданине, сдающем лом, в том числе данные документа, удостоверяющего его личность. Об этом сказано в пункте 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 11 мая 2001 № 369.

Ситуация: нужно ли применять ККТ при реализации товаров (экспонатов) за наличные на выставке, в которой участвует организация или предприниматель

Ответ на этот вопрос зависит от ряда обстоятельств: в каком месте ведется торговля, как она обустроена, какой товар и каким способом реализуют.

Отказаться от применения ККТ можно по двум основаниям.

Первое – торговля на выставке ведется вне магазинов, павильонов и других аналогично обустроенных торговых мест, обеспечивающих показ и сохранность товара. При этом применять ККТ необходимо при торговле непродовольственными товарами с открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений по перечню товаров, который утвержден распоряжением Правительства РФ от 14 апреля 2017 № 698-р. Такое требование установлено в абзаце 6 пункта 2 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ и.

А второе: в отношении реализации товаров на выставке организация, предприниматель платят ЕНВД или же коммерсант получил патент. Такой порядок действует даже в случае, когда они продают непродовольственные товары по Перечню, который утвержден распоряжением Правительства РФ от 14 апреля 2017 № 698-р. Это правило действует до 1 июля 2018 года (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ, ст. 7 Закона от 3 июля 2016 № 290-ФЗ, письмо ФНС России от 28 апреля 2017 № ЕД-4-20/8279).

Во всех остальных случаях, продавая товары за наличные на выставке, пробивать кассовые чеки обязательно. Это следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ.

А какое торговое место считается обустроенным, чтобы можно было подвести свой случай под первое основание и не применять ККТ? Четкого определения на этот счет в законодательстве нет. Ведомства разъясняют, что обустроенность торгового места предполагает его приспособленность не только к показу и сохранности товара, но и к постоянному режиму торговли.

Например, стенд в выставочном помещении и стоящий рядом стол, который служит прилавком, можно признать стационарным торговым местом, то есть обустроенным. Ведь такой способ размещения позволяет показывать товар, а также обеспечить его сохранность – торговое место защищено от неблагоприятных климатических воздействий. И значит, в этом случае придется применять ККТ.

Такой вывод следует из писем Минфина России от 11 июня 2008 № 03-01-15/7-228, от 21 марта 2008 № 03-01-15/3-77 и УФНС России по г. Москве от 8 мая 2007 № 22-12/042249. Это подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25 августа 2008 № Ф08-4957/2008). И наоборот, если торговое место признать обустроенным нельзя, нет условий для хранения товара, то продавать на выставке можно и без ККТ.

Но что важно: доказывать принадлежность торгового места к тому или иному типу должны налоговые инспекции. Это следует из положений статьи 26.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Аналогичная точка зрения отражена в постановлениях ФАС Уральского округа от 27 августа 2008 № Ф09-6097/08-С1, от 27 августа 2008 № Ф09-6148/08-С1, Поволжского округа от 27 декабря 2006 № А12-14397/06 и от 27 декабря 2006 № А12-14398/06.

Отказаться от ККТ вы можете и по второму основанию. То есть если с продажи товаров вы платите ЕНВД или применяете патентную систему налогообложения. Это правило действует до 1 июля 2018 года. При этом понадобится выполнить еще одно условие. А именно: по требованию покупателя выдавать документ, подтверждающий получение денег. Например, товарный чек или квитанцию. В документе должны быть обязательные реквизиты. Обратите внимание: этот порядок можно применять, только если других оснований для отказа от ККТ нет. Это следует из пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ, статьи 7 Закона от 3 июля 2016 № 290-ФЗ.

Ситуация: нужно ли применять ККТ при дистанционной торговле (продажа товаров через Интернет, телемагазины и т. п.). Товары покупателям доставляют курьеры

Все зависит от того, как покупатель оплачивает товары.

Оплата наличными и картой при получении товара

Закрытый перечень операций, в которых можно принимать наличные деньги без применения ККТ, приведен в статье 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ. Дистанционная торговля в этот перечень не входит. К разносной мелкорозничной торговле продажа товаров через Интернет, телемагазины и т. п. не относится. Это следует из определений, которые приведены в пунктах 71 и 75 ГОСТ Р 51303-2013.

Поэтому применять ККТ и выдавать покупателям кассовые чеки на бумаге или в электронном виде надо обязательно.

Операцию по кассе проводите в момент расчета с покупателем. Заранее пробить чек нельзя. При электронных платежах через Интернет применяйте ККТ в момент, когда получили от банка покупателя подтверждение о том, что он исполнил распоряжение о переводе электронных средств. Такие разъяснения в письме Минфина России от 25 января 2017 № 03-01-15/3480.

Применять ККТ и выдавать кассовый чек необходимо также и при расчетах за товары платежными картами: через POS-терминал. Это правило действует также, если покупатель расплатился корпоративной картой. Вид счета, к которому выпущена карта: расчетный или специальный, – значения не имеет. Ведь в данном случае покупатель действует как физлицо и использует электронное средство платежа.

Это следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ.

Главбух советует: есть несколько безопасных способов, как можно вести расчеты с покупателями при дистанционной торговле, чтобы при этом не нарушить требования о применении ККТ. Подскажем их.

Оплата через Интернет без участия агента

ККТ применяйте, если покупатель оплачивает товар дистанционно:

• платежной картой (например, через сайт продавца). Покупатель заключил договор на прием оплаты с карты непосредственно с банком;
• через платежный сервис специальной организации, которая не является платежным агентом. Например, «Яндекс.Касса», когда сервер Яндекса выступает как оператор услуг платежной инфраструктуры.

При этом чек направляется в электронном виде на абонентский номер покупателя или на адрес электронной почты в момент расчета. Для таких расчетов существует специальная ККТ, которая позволяет автоматизировать учет расчетов и формировать чеки без участия продавца. Это следует из абзаца 2 части 1 статьи 4.3, пункта 9 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ. Подтверждают это и сотрудники ФНС России в своих частных разъяснениях.

Если покупатель рассчитался через Интернет электронными средствами платежа, продавец обязан применить ККТ в момент, когда банк подтвердил перевод средств (письмо Минфина России от 16 июня 2017 № 03-01-15/37703).

С 1 июля 2018 года нужно будет применять ККТ еще в двух случаях, если покупатель оплачивает товар дистанционно:

• с помощью «электронного кошелька», например, «Яндекс.Деньги». То есть деньги зачисляются в кошелек продавца, а не на его расчетный счет;
• через банк по счету, квитанции или платежному поручению без карты. При этом не важно, где гражданин оформил платеж: непосредственно в банке или через личный кабинет к банковскому счету.

Дело в том, что «старая» редакция Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ, которая действовала до 15 июля 2016 года, распространялась исключительно на расчеты наличными деньгами либо платежной картой. «Новая» редакция, помимо платежной карты, охватывает расчеты всеми электронными средствами платежа – Закон от 3 июля 2016 № 290-ФЗ действует для всех форм безналичных расчетов, к которым относится и оплата от физлиц через банк или платежкой. До поправок организации и предприниматели, которые принимали такие платежи от граждан через банк, не были обязаны применять ККТ. Это освобождение действует до 1 июля 2018 года (п. 9 ст. 7 Закона от 3 июля 2016 № 290-ФЗ, письмо Минфина России от 4 сентября 2017 № 03-01-15/56675).

Оплата через Интернет по договору с платежным агентом

В этом случае ККТ не применяйте. Формировать чеки обязан платежный агент. При этом платежный агент обязан указать в чеке те же данные, что и продавец. В том числе наименование товаров, работ или услуг и их количество. Это значит, что при каждой оплате продавцу следует передавать такие данные платежному агенту. Также платежный агент обязан указать в чеке место (адрес) проведения расчета. Это следует из статьи 5 Закона от 3 июня 2009 № 103-ФЗ, пунктов 3 и 4 статьи 4.7 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ.

Важно: денежные средства, которые поступают от покупателей, через платежного агента продавец обязан получать на специальный счет в банке (п. 18 ст. 4 Закона от 3 июня 2009 № 103-ФЗ).

Ситуация: должна ли курьерская служба – агент выдавать кассовый чек при доставке покупателю товара в момент оплаты наличными или пластиковой картой. Заказ оформлен в интернет-магазине.

Да, должна.

Все организации и предприниматели при реализации обязаны применять ККТ, если к оплате принимают наличные и пластиковые карты. Это прямо следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ.

Важно: в чеке ККТ должны быть все реквизиты, которые перечислены в пункте 1 статьи 4.7 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ. В частности – наименование товара. И неважно, кто пробивает кассовый чек: непосредственно продавец или курьерская служба.

Ситуация: можно ли в такси вместо ККТ применять бланки строгой отчетности

Да, можно. А в ряде случаев применять бланки строгой отчетности (БСО) – это обязанность.

Необходимость выдавать БСО зависит от того как работает такси. Возможны три варианта перевозки пассажиров и багажа:

• на регулярной основе;
• легковым такси;
• по заказам.

Это следует из статьи 5 Закона от 8 ноября 2007 № 259-ФЗ.

Регулярными считаются перевозки по расписанию и маршруту с остановочными пунктами (при соблюдении других требований, установленных разделом II Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 № 112) (п. 3 и 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 № 112).

Таксист, который перевозит людей и багаж на регулярной основе (например, водитель маршрутки), получив оплату, обязан выдать пассажиру билет. Причем даже в том случае, если применяет ККТ (ст. 20 Закона от 8 ноября 2007 № 259-ФЗ, п. 42 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 № 112). Обязательные реквизиты билетов (в зависимости от срока пользования и типа сообщения) установлены приложением 1 к постановлению Правительства РФ от 14 февраля 2009 № 112 (п. 43 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 № 112). Формировать билет можно как типографским способом, так и с помощью автоматизированных средств (п. 11 Порядка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 № 359). Например, кассовый чек можно считать билетом, если в нем есть все реквизиты такого документа (п. 3 ст. 20 Закона от 8 ноября 2007 № 259-ФЗ). А если нет, то заменить билет чеком ККТ нельзя.

Легковым называют такси, в котором помимо водителя вмещается еще не более восьми пассажиров. При этом необходимо соблюсти и другие требования, установленные разделом IV Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 № 112. Это следует из пункта 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 № 112.

В этом случае пассажиру вместо чека ККТ можно выдать бланк строгой отчетности в виде квитанции с обязательными реквизитами, указанными в приложении 5 к постановлению Правительства РФ от 14 февраля 2009 № 112 (п. 5 ст. 31 Закона от 8 ноября 2007 № 259-ФЗ, п. 111 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 № 112). Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 30 декабря 2011 № АС-302/4415.

При перевозке по заказу (например, организация нанимает транспортное средство для ежедневной доставки сотрудников к месту работы) ни кассовый чек, ни бланк строгой отчетности выдавать не придется. При условии что пассажиры не оплачивают свой проезд, а, например, предъявляют удостоверения, подтверждающие право их проезда в этом транспорте. Такой порядок следует из статьи 27 Закона от 8 ноября 2007 № 259-ФЗ и раздела III Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 № 112.

Ситуация: как применять ККТ при продаже товара за наличный расчет в валюте в зоне Duty Free и на борту самолета

Расчеты в кассовом чеке отражайте в рублях.

Когда валюта поступила, пересчитайте ее в рубли, затем оформите чек. Сумму в валюте можно указать в свободном поле. Это не фискальная информация.

Если рассчитываетесь на борту самолета, в момент расчета не получится передать сведения через оператора фискальных данных в налоговую инспекцию. Сделать это можно после того, как появится связь с Интернетом, то есть при приземлении.

Такой порядок следует из статьи 1.1, части 6 статьи 1.2, части 1 статьи 4.7 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ.

Ситуация: нужно ли применять ККТ, оказывая медицинские услуги за наличный расчет. Организация планирует открыть медицинский кабинет для лечебного массажа, а также для консультаций врачами-специалистами

Нет, не нужно. Но только если вместо кассового чека при расчетах выдавать покупателю БСО.

По общему правилу при расчетах наличными, а также электронными средствами платежа за товары, работы, услуги применять ККТ обязательно. Это следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ.

Исключением из этого правила являются случаи, установленные Законом от 22 мая 2003 № 54-ФЗ.

Организации и предприниматели, которые оказывают услуги населению, вправе не применять ККТ до 1 июля 2018 года. Вместо чека они могут выдавать БСО. Об этом – в пункте 8 статьи 7 Закона от 3 июля 2016 № 290-ФЗ. Этот порядок относится и к медицинским услугам (п. 24 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 4 октября 2012 № 1006).

Принадлежность к услугам населению определите по классификатору ОКПД 2. В нем указаны услуги:

• массажных салонов – код 86.90.19.130;
• в области медицины прочие – код 86.90.19.190;
• физиотерапевтические – код 86.90.13;
• консультативные, предоставляемые врачами общей врачебной практики, – код 86.21.10.110;
• в области общей врачебной практики – код 86.21.10.

Таким образом, консультации врачей-специалистов, а также процедуры лечебного массажа, которые организация будет проводить в открывающемся медицинском кабинете, можно квалифицировать как оказание платных медицинских услуг населению. Следовательно, при оказании этих услуг за наличный расчет организация должна будет выдавать клиентам либо кассовые чеки (применять ККТ), либо приравненные к кассовым чекам бланки строгой отчетности.

Порядок разработки и утверждения бланков строгой отчетности определен постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 № 359 и разъяснен в информационном письме Минфина России от 22 августа 2008 г. Из этих документов следует, что организация может самостоятельно изготовить (разработать) бланки строгой отчетности, необходимые для проведения расчетов за оказанные медицинские услуги. Аналогичные разъяснения дают и представители налоговой службы (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 2 марта 2009 № 17-15/19792).

Если у организации нет бланков строгой отчетности, соответствующих требованиям постановления Правительства РФ от 6 мая 2008 № 359, при оказании платных медицинских услуг она обязана применять ККТ.

Ситуация: нужно ли применять ККТ при продаже товаров через торговые (кофейные, снековые, бахильные и т. п.) автоматы

До 1 июля 2018 года в торговых автоматах ККТ можно не применять.

Торговля с использованием автоматов не поименована в перечне случаев, когда ККТ можно не применять (п. 2–3 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ). Посмотреть такой перечень можно в справочной таблице. Поэтому при торговле через автоматы применять ККТ необходимо. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 7 февраля 2017 № 03-01-15/6586 и ФНС России от 17 декабря 2013 № ЕД-4-2/22765.

Однако применять ККТ при торговле через автоматы вы обязаны только с 1 июля 2018 года. Это установлено пунктом 11 статьи 7 Закона от 3 июля 2016 № 290-ФЗ.

Ситуация: нужно ли пробивать чек ККТ, получая от покупателей авансы за товары (работы, услуги) наличными

Да, нужно. Кроме тех ситуаций, конечно же, когда ККТ можно вовсе не применять.

Как правило, при расчетах наличными за товары (работы, услуги) применять ККТ обязательно. Отказаться от ККТ можно только в строго установленных случаях. Они приведены в статье 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ и статье 7 Закона от 3 июля 2016 № 290-ФЗ.

Если аванс получили по деятельности, по которой применять ККТ не обязательно, и соблюдены все необходимые условия, то выдавать кассовый чек не обязательно. Во всех остальных случаях применяйте ККТ. Это следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 8 декабря 2005 № 03-01-20/5-231 и постановлении Президиума ВАС РФ от 21 марта 2006 № 13854/05.

Когда получаете аванс, в чеке укажите цену товара и сумму предоплаты. Разницу между ними укажите как постоплату. Реквизит «признак способа расчета» зависит от того, можно определить услугу, за которую внесен аванс, или нет. Если определили, ставьте признак – частичная предварительная оплата до момента передачи предмета расчета. Если невозможно определить, за что предоплата, то укажите «признак способа расчета» – аванс. Такой порядок следует из приказа ФНС России от 21 марта 2017 № ММВ-7-20/229.

ЕНВД и патент

Плательщики ЕНВД, а также предприниматели, которые ведут деятельность на патенте до 1 июля 2018 года, могут выдавать вместо кассового чека другой документ, подтверждающий получение денег. Например, товарный чек или квитанцию. В таком документе должны быть следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• порядковый номер документа, дата его выдачи;
• наименование организации (Ф. И. О. предпринимателя);
• ИНН организации (предпринимателя);
• наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
• сумма оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
• должность, фамилия и инициалы лица, выдавшего документ, и его личная подпись.

Это следует из пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ, статьи 7 Закона от 3 июля 2016 № 290-ФЗ.

Если плательщик ЕНВД или предприниматель на патентной системе налогообложения оказывает услуги населению, обязательно выдать покупателю бланк строгой отчетности (БСО). Это нужно сделать, когда обязанность выдать БСО следует из других норм законодательства. Например, в регионах, где под ЕНВД подпадают регулярные перевозки, на поступившую оплату организация обязана выдать билет (ст. 20 Закона от 8 ноября 2007 № 259-ФЗ, п. 42 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 № 112, абзац 5 пункта 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ).

Ситуация: может ли плательщик ЕНВД, принимая наличные за бытовые услуги населению, не применять ККТ и не выдавать при этом бланки строгой отчетности

Нет, не может.

Плательщик ЕНВД до 1 июля 2018 года может не применять ККТ и вместо кассового чека выдавать бланки строгой отчетности, только если одновременно соблюдаются следующие условия:

• его деятельность не подпадает под действие пункта 2 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ;

• по требованию покупателя он выдает документ, подтверждающий прием денежных средств за товары (работы, услуги).

Это следует из пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ, статьи 7 Закона от 3 июля 2016 № 290-ФЗ.

Если организация – плательщик ЕНВД оказывает бытовые услуги населению, то она подпадает под действие пункта 2 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ. А значит, она может не применять ККТ, только если вместо кассового чека выдает БСО. Воспользоваться порядком, предусмотренным пунктом 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ, нельзя. Следовательно, при оказании бытовых услуг населению плательщики ЕНВД обязаны либо применять ККТ, либо выдавать бланк строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ, ст. 7 Закона от 3 июля 2016 № 290-ФЗ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минэкономразвития России от 8 апреля 2010 № Д05-1018, Минфина России от 24 мая 2013 № 03-01-15/18798, от 11 ноября 2010 № 03-01-15/8-235, ФНС России от 10 июня 2011 № АС-4-2/9303, от 17 мая 2010 № АС-17-2/238. Суды также поддерживают эту позицию. Например, в постановлении Верховного суда РФ от 11 февраля 2016 № 301-АД15-14856.

Ситуация: может ли предприниматель на патенте, принимая наличные за бытовые услуги, не применять ККТ и не выдавать при этом бланки строгой отчетности

Нет, не может.

Предприниматель на патенте вправе до 1 июля 2018 года не применять ККТ и вместо кассового чека выдавать бланки строгой отчетности, только если одновременно соблюдаются следующие условия:

• его деятельность не подпадает под действие пункта 2 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ;
• по требованию покупателя он выдает документ, подтверждающий прием денежных средств за товары (работы, услуги).

Это следует из пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ, статьи 7 Закона от 3 июля 2016 № 290-ФЗ.

Если предприниматель оказывает бытовые услуги населению, то он подпадает под действие пункта 2 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ. А значит, он может не применять ККТ, только если вместо кассового чека выдает БСО. Воспользоваться порядком, предусмотренным пунктом 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ, нельзя. Следовательно, при оказании бытовых услуг населению предприниматели на патенте обязаны либо применять ККТ, либо выдавать бланк строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ, ст. 7 Закона от 3 июля 2016 № 290-ФЗ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минэкономразвития России от 8 апреля 2010 № Д05-1018, Минфина России от 24 мая 2013 № 03-01-15/18798, от 11 ноября 2010 № 03-01-15/8-235, ФНС России от 10 июня 2011 № АС-4-2/9303, от 17 мая 2010 № АС-17-2/238. Суды также поддерживают эту позицию. Например, в постановлении Верховного суда РФ от 11 февраля 2016 № 301-АД15-14856. Несмотря на то что разъяснения контролирующих ведомств и постановление суда адресованы плательщикам ЕНВД, ими могут воспользоваться и предприниматели на патенте. Это объясняется тем, что нормы пункта 2 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ распространяются в равной степени как на предпринимателей – плательщиков ЕНВД, так и на предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения.

Ситуация: можно ли использовать ККТ, снятую с учета, для выдачи документов, подтверждающих прием денежных средств. Продавец является плательщиком ЕНВД или применяет патентную систему налогообложения

Да, можно, но только если отказались от применения ККТ. Кроме того, деятельность, которой вы занимаетесь, должна позволять вместо кассового чека выдавать документ, подтверждающий получение денег, а не БСО.

До 1 июля 2018 года, применяя ЕНВД или патентную систему налогообложения, можно добровольно выбирать: вести наличные расчеты с применением ККТ или же без. Такое право предоставлено статьей 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ, статьей 7 Закона от 3 июля 2016 № 290-ФЗ.

В первом случае, проводя расчеты с применением ККТ, нужно соблюдать требования, предусмотренные пунктом 1 статьи 4 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ. В частности, использовать ККТ, которая снята с учета, нельзя. За это организацию и ее должностных лиц или предпринимателя привлекут к административной ответственности (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ). Такой же вывод содержится в письмах Минфина России от 13 августа 2009 № 03-01-15/8-413, от 12 августа 2009 № 03-01-15/8-412, ФНС России от 10 июня 2011 № АС-4-2/9303.

Если же выбрали второй вариант и кассовые чеки не выдаете, то учитывайте ограничения. Во-первых, отказаться от ККТ можно по определенным видам деятельности. Например, оказывая платные услуги населению, применять ККТ не обязательно. Но только если вместо кассового чека выдается бланк строгой отчетности (п. 2 и 3 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ).
Во-вторых, не применять кассовый аппарат можно в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД или патент. Но только когда соблюдены два условия:

• деятельность не подпадает под другие условия, когда применять ККТ не обязательно. Иначе необходимо руководствоваться другим порядком – он будет иметь приоритет;
• по требованию покупателя вы выдаете документ, подтверждающий получение денег. Например, товарный чек или квитанцию.

Это следует из пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ, статьи 7 Закона от 3 июля 2016 № 290-ФЗ.

Если вы должны выдавать бланк строгой отчетности (БСО), то печатать чеки на ККТ, снятой с учета, нельзя. Несмотря на то что вы вправе использовать утвержденные локальным документом БСО, к его изготовлению предъявляются особые требования. В частности, БСО должны быть изготовлены типографским способом или с использованием автоматизированных систем (п. 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 № 359).

Если же необходимости выдавать БСО нет, то подтвердить получение денег вы можете и чеком, отпечатанным на ККТ, снятой с учета. Согласно разъяснениям ФНС России (информация от 29 сентября 2009 г.) снятую с учета ККТ можно использовать, например:

• для внутреннего учета. При этом для подтверждения получения наличных денежных средств от покупателя и по его требованию можно выдавать документ, оформленный с соблюдением требований пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ;
• для выдачи документа, подтверждающего прием денежных средств от покупателя. При этом нужно доработать ККТ в соответствии с требованиями пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ. Для этого обратитесь, например, к заводу-изготовителю.

Это следует из пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ, статьи 7 Закона от 3 июля 2016 № 290-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в пункте 10 письма ФНС России от 10 июня 2011 № АС-4-2/9303.

Ситуация: вправе ли плательщик ЕНВД торговать алкогольной продукцией в розницу без онлайн-ККТ

Вправе до 1 июля 2018 года.

Плательщики ЕНВД могут работать без онлайн-касс до 1 июля 2018 года. При этом продавцов алкоголя обязали использовать их уже с 31 марта 2017 года. Такие требования до 31 июля 2017 года были прописаны в пункте 10 статьи 16 Закона от 22 ноября 1995 № 171-ФЗ.

Закон об алкогольной продукции имеет преимущество перед Законом о ККТ (п. 13 постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 11 июля 2014 № 47). Получается, что независимо от режима налогообложения все продавцы алкоголя должны были перейти на онлайн-кассы с 31 марта 2017 года. Поэтому организациям и предпринимателям на ЕНВД пришлось покупать кассовые аппараты. И это несмотря на то, что по Закону о ККТ до 1 июля 2018 года они могут работать без касс.

Чиновники внесли поправку, чтобы убрать противоречие. По новым правилам продавцы алкоголя на ЕНВД обязаны применять онлайн-ККТ только с 1 июля 2018 года. Изменения вступили в силу с 31 июля 2017 года (п. 13 ст. 1 Закона от 29 июля 2017 № 278-ФЗ, п. 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ, ст. 7 Закона от 3 июля 2016 № 290-ФЗ, письмо ФНС России от 21 августа 2017 № СА-4-20/16409).

Внимание: за нарушение установленного порядка применения ККТ и розничной продажи алкогольной продукции предусмотрена административная ответственность.

Совмещение ЕНВД с ОСНО или УСН

При совмещении нескольких режимов необходимо учитывать следующее. Право не применять ККТ до 1 июля 2018 года по деятельности, облагаемой ЕНВД или патентом, не распространяется на операции на других системах налогообложения. При расчетах по деятельности на общем режиме налогообложения или упрощенке применять ККТ надо в обычном порядке. Это следует из пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ, статьи 7 Закона от 3 июля 2016 № 290-ФЗ, письма Минфина России от 8 сентября 2010 № 03-01-15/7-202 и информационного сообщения ФНС России от 29 сентября 2009 г.

Ответственность

Предпринимателей, организации и их руководителей, продавцов и кассиров могут серьезно оштрафовать за нарушение установленного порядка применения ККТ. В частности, когда они:

• не применяют ККТ, хотя должны;
• используют ККТ, которая устарела, недопустимым образом модифицирована или попросту не зарегистрирована;
• игнорируют обязанность выдавать БСО или документ, подтверждающий прием наличных денег, вместо кассового чека в разрешенных обстоятельствах.

Так, если покупателю не выдать кассовый чек (БСО), то за это могут предупредить или оштрафовать:
– организацию – на 10 000 руб.;
– должностных лиц (руководителя, его заместителя) – на 2000 руб.

Это следует из части 6 статьи 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

А вот за неприменение ККТ штрафы такие:
– для организации – от 75 до 100 процентов суммы расчета, но не менее 30 000 руб.;
– для должностных лиц (руководителя организации, его заместителя) – от 25 до 50 процентов суммы расчета, но не менее 10 000 руб.

Это следует из части 2 статьи 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Ответственности за вышеперечисленные правонарушения можно избежать. Для этого направьте в налоговую инспекцию заявление и приложите документы, которые подтверждают нарушение. Организацию не оштрафуют, если на момент подачи документов:

• налоговые инспекторы не знали о нарушении;
• нарушение вы устранили.

Например, в магазине отключили электричество. В это время кассир продал товар покупателю, не применив ККТ. Чтобы избежать штрафа, направьте в налоговую инспекцию заявление. К нему приложите копии кассовых чеков, которые вы пробили после подачи электричества. Это следует из статьи 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

За повторное нарушение порядка применения ККТ помимо штрафа работу организации и предпринимателя приостановят до 90 суток, а руководителя дисквалифицируют на срок от года до двух лет. Такое наказание применят в случае, если сумма расчетов без кассовых чеков составит 1 000 000 руб. и более.

Это следует из части 3 статьи 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Наказать могут сразу нескольких виновных. Например, оштрафуют и организацию, и ее руководителя, и кассира, который допустил нарушение. Правомерность такой позиции подтверждается письмом Минфина России от 30 марта 2005 № 03-02-07/1-83 и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 14 июля 2005 № КА-А40/6231-05, Дальневосточного округа от 17 мая 2005 № Ф03-А16/05-2/984 и Западно-Сибирского округа от 5 июля 2005 № Ф04-4410/2005(12792-А03-32)).

Рассматривать дела о правонарушениях, связанных с применением ККТ, могут налоговые инспекторы (ст. 23.5 КоАП РФ, ст. 7 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ). Привлечь к административной ответственности за нарушение порядка применения ККТ могут в течение одного года со дня, когда это произошло (ст. 4.5 КоАП РФ).

Ситуация: оштрафуют ли организацию за то, что она не применяет онлайн-ККТ с 1 июля 2017 года. Договор на покупку кассы есть, но продавец не успевает поставить аппарат

Нет, если вы заключили договор в разумный срок.

Налоговые инспекторы вправе предъявить штраф, только если установят вину организации. Если вы заключили договор на поставку ККТ в разумный срок до 1 июля 2017 года, то вашей вины в нарушении нет. Вы предприняли все необходимые действия, чтобы соблюсти законодательство. А значит, у инспекции нет оснований для того, чтобы привлекать организацию к ответственности.

Такие правила следуют из частей 1 и 4 статьи 1.5 и части 1 статьи 2.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Разъяснения об этом в письмах Минфина России от 30 мая 2017 № 03-01-15/33121 и ФНС России от 19 июня 2017 № ЕД-4-20/11625.

Что считать разумным сроком до 1 июля 2017 года, налоговые инспекторы будут решать сами. По логике это срок, которого обычно достаточно для поставки аналогичного товара. Есть риск, что инспекция предъявит штраф, несмотря на то что у вас есть договор на покупку ККТ. В этом случае вы вправе оспорить решение налоговой инспекции в региональном УФНС России и ФНС России или в суде.

Ситуация: можно ли привлечь организацию к административной ответственности, если кассир пробил чек на сумму большую, чем уплачена клиентом

Да, можно.

В данном случае речь идет о том, что нарушен порядок применения онлайн-ККТ. Для организации максимальный штраф – 10 000 руб. (п. 4 ст. 14.5 КоАП РФ).

Пока практики таких штрафов нет, поскольку онлайн-кассы стали обязательны с 1 июля 2017 года. Безопаснее исходить из того, что штраф будет.

Добавим, что по старым кассам сложилась другая практика. Если кассир пробил чек на сумму большую, чем уплачена клиентом, то это не является нарушением, предусмотренным статьей 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях (постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 февраля 2007 № А56-28973/2006, от 5 июля 2007 № А56-37228/2006 и Центрального округа от 3 августа 2007 № А64-6840/06-4, от 4 июля 2007 № А08-8351/06-13).

Ситуация: может ли налоговая инспекция оштрафовать организацию (предпринимателя) за неприменение ККТ при приеме наличных денег через платежные терминалы

Да, может.

При приеме наличных денег организации и предприниматели обязаны применять ККТ. Это следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ.

Никаких исключений для расчетов через терминалы самообслуживания законодательством не предусмотрено. Поэтому, чтобы использовать терминалы для наличных расчетов, их следует оборудовать дополнительными фискальными регистраторами.

Использование терминалов самообслуживания, не имеющих в составе ККТ, включенной в реестр, квалифицируется как деятельность без применения ККТ. Поэтому организации (предприниматели), которые используют такие терминалы, несут административную ответственность (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

Применение ККТ при приеме наличных денег контролирует налоговая инспекция. Она же может привлечь организацию (предпринимателя) к ответственности при обнаружении фактов нарушения законодательства о ККТ. Это следует из статьи 7 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ.

Ситуация: может ли налоговая инспекция оштрафовать организацию (предпринимателя) за неприменение ККТ продавцом. С ним заключен трудовой договор и проведен инструктаж по работе с ККТ

Организацию оштрафуют наверняка. А вот для предпринимателей есть возможность избежать наказания.

Организацию можно привлечь к административной ответственности независимо от того, по чьей вине было допущено нарушение. Это следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ.

Неприменение ККТ по вине продавца, сотрудника организации, не освобождает ее от штрафа (письмо Минфина России от 30 марта 2005 № 03-02-07/1-83). Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 28 декабря 2006 № А64-1641/06-22, Уральского округа от 26 декабря 2006 № Ф09-11527/06-С1, Поволжского округа от 14 ноября 2006 № А55-7089/06, Восточно-Сибирского округа от 28 февраля 2008 № А19-13758/07-39-Ф02-466/08, Западно-Сибирского округа от 5 февраля 2008 № Ф04-647/2008(1394-А45-3)).

Для предпринимателей установлен другой порядок. Предпринимателя могут привлечь к административной ответственности лишь как должностное лицо (ст. 2.4 КоАП РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 22 мая 2007 № 16234/06). Предприниматель может оспорить в суде штраф, если сделал все, чтобы соблюсти законодательство. А именно приобрел и зарегистрировал ККТ, а также оформил с продавцом трудовой договор и договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Еще один аргумент, чтобы оспорить в суде штраф, – предприниматель письменно ознакомил продавца с правилами эксплуатации ККТ. Такой вывод подтверждают некоторые арбитражные суды (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 22 мая 2007 № 16234/06 и ФАС Волго-Вятского округа от 1 сентября 2008 № А39-1575/2008-92/18, Поволжского округа от 28 августа 2008 № А12-8110/08-с30, Уральского округа от 27 августа 2008 № Ф09-6081/08-С1, Северо-Западного округа от 2 июля 2008 № А44-3296/2007, Центрального округа от 2 июня 2008 № А35-681/08-С20).

Ситуация: может ли налоговая инспекция оштрафовать организацию (предпринимателя) за неприменение ККТ, если нарушение допущено продавцом, с которым не заключен трудовой договор

Да, может.

Неприменение ККТ продавцом, не состоящим с организацией (предпринимателем) в трудовых отношениях, не освобождает организацию (предпринимателя) от ответственности. Если к работе с ККТ допущен продавец, с которым не заключен трудовой договор и не проведен инструктаж по эксплуатации ККТ, значит, организация (предприниматель) не обеспечили соблюдение требований Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ. Такой подход подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 6 апреля 2006 № Ф04-1380/2006(20953-А70-7) и от 26 ноября 2007 № А21-4294/2007).

По материалам БСС «Система Главбух».