Как рассчитать и платить НДФЛ по повышенной ставке 15 процентов

С 1 января 2021 года доходы свыше 5 млн руб. облагают по повышенной ставке НДФЛ в размере 15 процентов. В рекомендации – кто и с каких доходов должен платить НДФЛ по повышенной ставке, как рассчитать и перечислить налог, а также отразить его в отчетности.

Кто и с каких доходов платит

НДФЛ по повышенной ставке 15 процентов обязаны платить физлица — резиденты и нерезиденты России, в том числе предприниматели, которые заработали за год больше 5 млн руб. Рассчитать НДФЛ по повышенной ставке 15 процентов и перечислить его в бюджет обязаны:

  • Налоговые агенты с доходов, при выплате которых они удерживают налог;
  • ИП с доходов от предпринимательской деятельности;
  • Физлица не ИП с доходов, которые обязаны задекларировать и заплатить с них налог самостоятельно, а также при доплате НДФЛ по налоговому уведомлению.

Доходы резидентов

В НК есть два новых понятия — «совокупность налоговых баз» и «основная налоговая база»<. Совокупность налоговых баз — сумма девяти налоговых баз с суммой доходов резидента, которые формируют отдельные налоговые базы. Их перечень дан в пункте 2.1 статьи 210 НК.

Из этих девяти баз выделяют основную налоговую базу — она включает зарплату, отпускные, больничные, выплаты по ГПД и другие основные доходы, которые облагают по ставке 13 (15) процентов на основании пункта 1 статьи 224 НК. К таким базовым доходам применяют стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные, профессиональные и другие вычеты по статьям 218–221 НК.

Лимит 5 млн руб. и прогрессивную шкалу ставок по пункту 1 статьи 224 НК применят именно к совокупности налоговых баз. Перечень таких налоговых баз резидентов — в таблице ниже.

Таблица 1. Доходы резидентов, которые учитывают при расчете лимита 5 млн руб.

Основная налоговая база
по базовым доходам:
Отдельные налоговые базы
по восьми видам доходов:
  • зарплата;
  • отпускные;
  • больничные;
  • выплаты по ГПД;
  • доходы от предпринимательской деятельности;

· иные доходы, к которым применяют прогрессивную шкалу ставок по пункту 1 статьи 224 НК

  • доходы от долевого участия;
  • выигрыши участников азартных игр и лотерей;
  • доходы по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
  • доходы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
  • доходы по операциям займа ценными бумагами;
  • доходы участников инвестиционного товарищества;
  • доходы по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами на индивидуальном инвестиционном счете;
  • прибыль КИК, в том числе фиксированная.

К доходам, которые облагают по отдельным фиксированным ставкам 13, 35, 9 и 30 процентов, прогрессивную шкалу не применяют. Это прямо прописали в пункте 1 статьи 224 НК. Такие доходы резидентов не учитывают при расчете лимита 5 млн руб. Перечень таких доходов – в таблице ниже.

Таблица 2. Доходы резидентов, которые не учитывают при расчете лимита 5 млн руб.

Размер ставки Вид дохода Основание
13%* Доход от продажи любого личного имущества и долей в нем, за исключением ценных бумаг П. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК
Стоимость имущества, полученного в порядке дарения, за исключением ценных бумаг
Страховые выплаты по договорам страхования и пенсионного обеспечения
* Обратите внимание! Для таких доходов установили отдельную фиксированную ставку 13 процентов, и облагать их будут в прежнем порядке независимо от суммы. Доходы вывели из-под прогрессивной системы налогообложения в виде исключения, чтобы защитить от повышенного налога обычных граждан, у которых нет сверхдоходов (п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК)
35% Выигрыши и призы в рекламных конкурсах, играх и мероприятиях для рекламы товаров, работ и услуг в сумме свыше 4000 руб. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:»>П. 2 ст. 224 НК
Матвыгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами
Плата за пользование денежными средствами членов кредитных потребительских кооперативов, а также проценты по займам, выданным сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативам их членами (ассоциированными членами)
9% Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, которые выпустили до 1 января 2007 года П. 5 ст. 224 НК
Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года
30% Доходы по ценным бумагам российских организаций (кроме доходов в виде дивидендов), права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (депозитарных программ), если такие доходы выплачиваются лицам, информация о которых не предоставлена налоговому агенту в соответствии со Статья 214.6. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным…статьей 214.6 НК П. 6 ст. 224 НК

 

Применение лимита 5 млн руб. и прогрессивной шкалы ставок по пункту 1 статьи 224 НК к совокупности налоговых баз — это общий порядок расчета НДФЛ, который в итоге заплатит налогоплательщик-физлицо по итогам года.

Для расчета НДФЛ к удержанию налоговым агентам установили особый временный порядок на 2021 и 2022 годы. Особый порядок действует только для расчета налога к удержанию налоговым агентом, а не для расчета итогового НДФЛ. В переходный период лимит 5 млн руб. и прогрессивную шкалу налоговые агенты обязаны применять к каждой налоговой базе отдельно, а не к совокупности баз (п. 3 ст. 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ).

Внимание

Налоговый агент по временным правилам в период 2021–2022 годов определяет лимит 5 млн руб. резидента отдельно для каждой налоговой базы.

Допустим, что сотрудник-учредитель в 2021 году получил зарплату в сумме 4 млн руб., а также дивиденды в сумме 10 млн руб. Лимит 5 млн руб. и прогрессивную шкалу ставок налоговый агент должен применить отдельно:

  • к основной налоговой базе — по условиям это только зарплата. Сумма налога, которую агент удержит, — 520 000 руб. (4 000 000 руб. × 13%);
  • налоговой базе в виде доходов от долевого участия — по условиям это только дивиденды. Сумма налога, которую агент удержит, — 1 400 000 руб. (5 000 000 руб. × 13% + (10 000 000 руб. — 5 000 000 руб.) × 15%).

Всего агент удержит у физлица 1 920 000 руб. (520 000 руб. + 1 400 000 руб.). Но это не итоговая сумма НДФЛ, которую обязан заплатить «физик». Налоговая инспекция по итогам года пересчитает налог по общим правилам — с совокупности налоговых баз. Итоговая сумма НДФЛ составит 2 000 000 руб. (5 000 000 руб. × 13% + (4 000 000 руб. + 10 000 000 руб. — 5 000 000 руб.) × 15%). Налоговая инспекция направит физлицу уведомление на доплату налога в сумме 80 000 руб. (2 000 000 руб. — 1 920 000 руб.).

С 2023 года после окончания переходного периода налоговые агенты должны будут рассчитывать налог к удержанию в общем порядке — с совокупности налоговых баз. При выплате доходов из примера в 2023 году налоговый агент должен будет сразу удержать НДФЛ в сумме 2 000 000 руб. (5 000 000 руб. × 13% + (4 000 000 руб. + 10 000 000 руб. — 5 000 000 руб.) × 15%).

В отдельных разделах рекомендации — как налоговому агенту:

  • контролировать лимит 5 млн руб.;
  • рассчитать НДФЛ по прогрессивной шкале ставок на примерах;
  • отразить сверхдоходы и налог с них в 6-НДФЛ с образцами.

Нерезидент стал резидентом России

Если нерезидент получил статус налогового резидента России и этот статус в текущем году больше не изменится, то налог с доходов пересчитайте по правилам для резидентов. К доходам примените лимит 5 млн руб. и прогрессивную шкалу ставок НДФЛ по пункту 1 статьи 224 НК.

Это правило распространяется в том числе на высококвалифицированных специалистов. До 2021 года налог с дохода от трудовой деятельности ВКС при смене статуса не пересчитывали, так как ставка была одинаковой: 13 процентов — для нерезидента ВКС и 13 процентов — для резидента России (п. 1 и 3 ст. 224 НК в редакции до 01.01.2021). С 2021 года к таким доходам применяют прогрессивную шкалу ставок.

Размер ставок тоже одинаковый — 13 процентов с доходов до 5 млн руб. включительно и 15 процентов с суммы, которая превышает 5 млн руб. Однако перечни доходов для применения лимита 5 млн руб. и прогрессивной шкалы разные (п. 2.1 ст. 210, п. 1, абз. 3–7, 9 п. 3, п. 3.3 ст. 224 НК). Это может повлиять на сумму НДФЛ к удержанию и сумму НДФЛ к уплате по итогам года. Например, в случае, когда ВКС, помимо дохода от трудовой деятельности, получает матпомощь. Пока он нерезидент, лимит 5 млн руб. и прогрессивную шкалу ставок применяют только к доходу от трудовой деятельности. Матвыгоду облагают по ставке 30 процентов. После смены статуса лимит 5 млн руб. и прогрессивную шкалу ставок нужно применять к сумме этих доходов. Доход в виде матвыгоды и доход от трудовой деятельности войдут в основную налоговую базу резидента.

Резиденты ЕАЭС

К доходам сотрудников — резидентов стран ЕАЭС применяйте лимит 5 млн руб. и прогрессивную шкалу ставок по пункту 1 статьи 224 НК с первого дня их работы по трудовому или гражданско-правовому договору (п. 2 ст. 207, п. 1 и 3 ст. 224 НК, ст. 73 Договора о ЕАЭС). На 31 декабря определите окончательный статус сотрудника. Если он нерезидент России, НДФЛ с его доходов пересчитайте по ставке 30 процентов (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК).

Как рассчитать

С суммы доходов до 5 млн руб. включительно НДФЛ рассчитывают по ставке 13 процентов. Налог с дохода 5 млн руб. составит 650 000 руб. (5 000 000 руб. × 13%). Когда доходы превысят этот порог, с суммы превышения НДФЛ надо рассчитывать по повышенной ставке 15 процентов. Формула расчета налога с доходов, которые превысили 5 млн руб.:

Сумма НДФЛ нарастающим итогом = 650 тыс. руб. + 15% × ( Совокупность налоговых баз резидента или совокупность доходов нерезидента 5 млн руб. )

 

НДФЛ исчисляют нарастающим итогом на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК). Сумму налога к удержанию определите с учетом удержанного налога в предыдущие месяцы по формуле:

Сумма НДФЛ к удержанию = 650 тыс. руб. + 15% × ( Совокупность налоговых баз резидента или совокупность доходов нерезидента 5 млн руб. ) Сумма удержанного налога в предыдущие месяцы

В отдельных разделах рекомендации — как при доходах свыше 5 млн руб. рассчитывает НДФЛ:

  • Налоговый агент с учетом особенностей, установленных в переходный период 2021–2022 годов;
  • ИП с доходов от предпринимательской деятельности — авансовые платежи и годовой налог;
  • Физлица не ИП с доходов, которые декларируют и платят с них налог самостоятельно;
  • Налоговая инспекция по итогам года с выставлением гражданину налогового уведомления на доплату налога.

Налоговый агент

В 2021 и 2022 годах для налоговых агентов установили переходный период. В этот период при расчете НДФЛ с доходов резидентов и нерезидентов применяйте лимит 5 млн руб. и прогрессивную шкалу ставок отдельно к каждой налоговой базе (п. 3 ст. 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ).

При расчете налога к удержанию учитывайте те доходы, которые сами выплатили. Контролировать, какие доходы физлицо получает у других налоговых агентов, не нужно. Вот, например, формулы для расчета НДФЛ в 2021 и 2022 годах отдельно с основной налоговой базы и отдельно с налоговой базы в виде доходов от долевого участия:

Сумма НДФЛ с основной базы нарастающим итогом = 650 тыс. руб. + 15% × ( Основная налоговая база 5 млн руб. )
Сумма НДФЛ с налоговой базы в виде доходов от долевого участия нарастающим итогом = 650 тыс. руб. + 15% × ( Налоговая база в виде доходов от долевого участия 5 млн руб. )

Сумму налога к удержанию определите с учетом удержанного налога в предыдущие месяцы (п. 3 ст. 226 НК):

Сумма НДФЛ с основной налоговой базы к удержанию = 650 тыс. руб. + 15% × ( Основная налоговая база 5 млн руб. ) Сумма удержанного налога в предыдущие месяцы
Сумма НДФЛ с налоговой базы в виде доходов от долевого участия к удержанию = 650 тыс. руб. + 15% × ( Налоговая база в виде доходов от долевого участия 5 млн руб. ) Сумма удержанного налога в предыдущие месяцы

 

В аналогичном порядке рассчитайте НДФЛ и с других доходов резидентов, а также с доходов нерезидентов.

Для простоты восприятия формул, которые заложили в НК, рассмотрим пример. Сотрудник получает зарплату 3 млн руб. в месяц. С зарплаты за январь 2021 года налоговый агент удержит НДФЛ в сумме 390 000 руб. (3 000 000 руб. × 13%). В феврале доход превысил 5 млн руб. Поэтому налоговый агент применит прогрессивную шкалу ставок и удержит НДФЛ:

  • 260 000 руб. (2 000 000 руб. × 13%) — по ставке 13 процентов с части февральской зарплаты в пределах дохода в 5 млн руб., рассчитанного с начала года;
  • 150 000 руб. (1 000 000 руб. × 15%) — налог по повышенной ставке 15 процентов с части февральской зарплаты, которая превысила доход в 5 млн руб. с начала года.

С зарплаты за март и последующие месяцы налоговый агент удержит НДФЛ по повышенной ставке 15 процентов. Так, НДФЛ с зарплаты за март составит 450 000 руб. (3 000 000 руб. × 15%).

Пример

Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по повышенной ставке 15 процентов в 2021–2022 годах. Зарплата от двух организаций и дивиденды

А.В. Львову в 2021 году ООО «Альфа» начислило зарплату 6 000 000 руб. и дивиденды в сумме 2 000 000 руб. Помимо этого в 2021 году он получил зарплату от ООО «Гермес» в сумме 4 000 000 руб.

Бухгалтер «Альфы» лимит 5 000 000 руб. применил отдельно к каждому виду доходов, поскольку зарплата и дивиденды относятся к разным налоговым базам. Доход от «Гермеса» бухгалтер не учитывал.

Сумма НДФЛ с зарплаты:
650 000 руб. + (6 000 000 руб. — 5 000 000 руб.) × 15% = 800 000 руб.

Сумма НДФЛ с дивидендов:
2 000 000 руб. × 13% = 260 000 руб.

Бухгалтер «Гермеса» удержал НДФЛ с зарплаты:
4 000 000 руб. × 13% = 520 000 руб.

По итогам года налоговая инспекция определила общий доход от двух налоговых агентов по совокупности налоговых баз и рассчитала итоговую сумму налога с применением повышенной ставки 15 процентов:

650 000 руб. + (6 000 000 руб. + 2 000 000 руб. + 4 000 000 руб. — 5 000 000 руб.) × 15% = 1 700 000 руб.

Налоговая инспекция направит А.В. Львову налоговое уведомление на доплату 120 000 руб.:
1 700 000 руб. — 800 000 руб. — 260 000 руб. — 520 000 руб. = 120 000 руб.

Пример

Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по повышенной ставке 15 процентов в 2021–2022 годах. Зарплата и социальный вычет

А.В. Львов в 2021 году получает ежемесячную заработную плату — 500 000 руб. В июне он представил в бухгалтерию уведомление из налоговой инспекции, подтверждающее его право на социальный вычет на дорогостоящее лечение в размере 300 000 руб. Размер такого вычета не ограничен (абз. 4 подп. 3 п. 1 ст. 219 НК).

Вычет предоставили при выплате зарплаты за июнь. Доходы А.В. Львова за год представлены в таблице:

Месяц Доход Вычет Налоговая база нарастающим итогом Сумма налога нарастающим итогом Сумма налога к удержанию
январь 500 000 0 500 000 65 000 (500 000 × 13%) 65 000
февраль 500 000 0 1 000 000 130 000 (1 000 000 × 13%) 65 000
март 500 000 0 1 500 000 195 000 (1 500 000 × 13%) 65 000
апрель 500 000 0 2 000 000 260 000 (2 000 000 × 13%) 65 000
май 500 000 0 2 500 000 325 000 (2 500 000 × 13%) 65 000
июнь 500 000 300 000 2 700 000 351 000 (2 700 000 × 13%) 26 000
июль 500 000 0 3 200 000 416 000 (3 200 000 × 13%) 65 000
август 500 000 0 3 700 000 481 000 (3 700 000 × 13%) 65 000
сентябрь 500 000 0 4 200 000 546 000 (4 200 000 × 13%) 65 000
октябрь 500 000 0 4 700 000 611 000 (4 700 000 × 13%) 65 000
ноябрь 500 000 0 5 200 000 680 000 (650 000 + 15% × (5 200 000 — 5 000 000)) 39 000 (13% × 5 000 000 — 611 000)

30 000 (15% × 5 200 000 — 5 000 000)

Доход сотрудника превысил 5 млн руб. в ноябре. Это значит, что дальше будет применяться прогрессивная ставка налога. Налог за январь—ноябрь бухгалтер рассчитал так:

650 000 руб. + 15% × (5 200 000 руб. — 5 000 000 руб.) = 680 000 руб.

За январь—октябрь удержано 611 000 руб. С дохода за ноябрь бухгалтер удержал 69 000 руб. (680 000 руб. — 611 000 руб.).

Начиная с 2023 года повышенную ставку применяйте к совокупности налоговых баз в общем порядке. Вот формулы:

Сумма НДФЛ нарастающим итогом = 650 тыс. руб. + 15% × ( Совокупность налоговых баз резидента или совокупность доходов нерезидента 5 млн руб. )
Сумма НДФЛ к удержанию = 650 тыс. руб. + 15% × ( Совокупность налоговых баз резидента или совокупность доходов нерезидента 5 млн руб. ) Сумма удержанного налога в предыдущие месяцы

 

Регистр учета доходов

Чтобы контролировать сумму дохода физлица в течение года, в том числе лимит 5 млн руб., ведите регистр по НДФЛ. Типовой формы такого налогового регистра нет. Налоговый агент вправе разработать ее самостоятельно.

На практике агенты при разработке формы регистра за основу берут старую форму 1-НДФЛ. Такой бланк не придется дорабатывать в связи с новой повышенной ставкой НДФЛ 15 процентов. В этой форме доходы, которые облагаются по разным ставкам, отражают на отдельных листах. Если ваша форма регистра не позволяет разделить доходы в зависимости от основной ставки 13 процентов и повышенной 15 процентов, доработайте ее. Читайте подробнее, как вести налоговые регистры по НДФЛ.

Пример

Как заполнить регистр по НДФЛ при применении повышенной ставки 15 процентов

А.В. Львов работает в ООО «Альфа». В течение года «Альфа» ежемесячно начисляет Кондратьеву зарплату 2 000 000 руб. Выплачивают ее два раза в месяц: не позднее 20-го числа — аванс в сумме 800 000 руб. и не позднее 5-го числа следующего месяца — окончательный расчет. В марте 2021 года доходы А.В. Львова превысили 5 млн руб.

Доходы, которые начислили Львову в I квартале, и суммы НДФЛ бухгалтер отразил в налоговом регистре.

ИП

Авансовые платежи и годовой НДФЛ рассчитайте по формулам:

Авансовый платеж к уплате = 650 тыс. руб. + 15% × ( Налоговая база по доходам от предпринимательской деятельности 5 млн руб. ) Исчисленные авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды
Годовой налог = 650 тыс. руб. + 15% × ( Налоговая база по доходам от предпринимательской деятельности 5 млн руб. )
НДФЛ к доплате = Годовой налог Уплаченный торговый сбор Уплаченные авансовые платежи

ИП в течение года может получать как доходы от предпринимательской деятельности, так и доходы, с которых налог удерживает налоговый агент. Например, дивиденды от российской организации. Лимит 5 млн руб. и прогрессивную шкалу ставок по пункту 1 статьи 224 НК применяйте только к доходам от предпринимательской деятельности. По итогам года инспекция рассчитает налог с учетом всех доходов и направит предпринимателю как частному физлицу налоговое уведомление на доплату НДФЛ.

 

Пример

Как предпринимателю рассчитать авансовые платежи и годовой НДФЛ по повышенной ставке 15 процентов

Предприниматель А.А. Иванов получает доходы от предпринимательской деятельности и зарплату в ООО «Альфа».

Показатель I квартал Полугодие 9 месяцев Год
Доходы от предпринимательской деятельности 5 500 000 9 500 000 12 500 000 15 500 000
Профессиональный вычет 2 000 000 4 000 000 5 500 000 7 000 000
Зарплата в ООО «Альфа» 1 000 000 2 000 000 3 000 000 4 500 000

I квартал

Авансовый платеж за I квартал ИП рассчитал по ставке 13 процентов.

Налоговая база:
5 500 000 руб. — 2 000 000 руб. = 3 500 000 руб.

Авансовый платеж:
3 500 000 руб. × 13% = 455 000 руб.

 

Полугодие

Авансовый платеж за полугодие ИП рассчитал по ставке 13 процентов и 15 процентов с учетом платежа за I квартал.

Налоговая база:
9 500 000 руб. — 4 000 000 руб. = 5 500 000 руб. Налоговая база за полугодие превысила 5 000 000 руб.

Авансовый платеж по ставке 13 процентов в части до 650 000 руб.:
650 000 руб. — 455 000 руб. = 195 000 руб.

Авансовый платеж по ставке 15 процентов в части свыше 650 000 руб.:
(5 500 000 руб. — 5 000 000 руб.) × 15% = 75 000 руб.

195 000 руб. и 75 000 руб. ИП перечислил в бюджет отдельно, на разные КБК.

 

Девять месяцев

Авансовый платеж за девять месяцев ИП рассчитал по ставке 15 процентов с учетом платежей за I квартал и полугодие.

Налоговая база:
12 500 000 руб. — 5 500 000 руб. = 7 000 000 руб.

Авансовый платеж по ставке 13 процентов в части до 650 000 руб.:
650 000 руб. — 455 000 руб. — 195 000 руб. = 0 руб.

Авансовый платеж по ставке 15 процентов в части свыше 650 000 руб.:
(7 000 000 руб. — 5 000 000 руб.) × 15% — 75 000 руб. = 225 000 руб.

 

Год

Годовой налог к доплате ИП рассчитал с учетом всех авансовых платежей.

Налоговая база:
15 500 000 руб. — 7 000 000 руб. = 8 500 000 руб.

Налог за год:
650 000 руб. + (8 500 000 руб. — 5 000 000 руб.) × 15% = 1 175 000 руб.

Налог с учетом авансовых платежей:
1 175 000 руб. — (455 000 руб. + 195 000 руб. + 75 000 руб. + 225 000 руб.) = 225 000 руб.

Полученную сумму ИП должен доплатить в бюджет не позднее 15 июля 2022 года. В декларации 3-НДФЛ предприниматель отразит только доходы от предпринимательской деятельности.

НДФЛ с зарплаты

Поскольку зарплата физлица за год не превысила 5 млн руб., налоговый агент удерживал НДФЛ по ставке 13 процентов. Вычеты сотрудник не заявлял. Сумма НДФЛ с зарплаты за год — 585 000 руб. (4 500 000 руб. × 13%).

Как инспекция пересчитает налог

Инспекторы рассчитают налог по итогам года с учетом всех доходов ИП.

Налоговая база:
15 500 000 руб. — 7 000 000 руб. + 4 500 000 руб. = 13 000 000 руб.

Налог за год:
650 000 руб. + (13 000 000 руб. — 5 000 000 руб.) × 15% = 1 850 000 руб.

Налог к доплате:
1 850 000 руб. — (1 175 000 руб. + 585 000 руб.) = 90 000 руб.

Инспекторы направят предпринимателю как частному физлицу налоговое уведомление на сумму 90 000 руб. Эту сумму предприниматель должен перечислить в бюджет не позднее 1 декабря 2022 года.

Физлицо

Физлицо — резидент России лимит 5 млн руб. и прогрессивную шкалу ставок по пункту 1 статьи 224 НК применяет к определенным доходам, с которых обязан самостоятельно рассчитать налог и задекларировать в 3-НДФЛ. Например, к дивидендам от иностранной организации. Вот формула для такого дохода:

Сумма НДФЛ = 650 тыс. руб. + 15% × ( Налоговая база по дивидендам от иностранной организации 5 млн руб. ) Налог, который резидент заплатил по местонахождению иностранной организации в стране, с которой заключено соглашение об избежании двойного налогообложения (если оно есть)

Доходы, полученные от работодателей, при расчете налога не учитывайте. Если заявляете вычет, например имущественный, в декларации 3-НДФЛ отразите данные о доходах и удержанном налоге именно налогового агента. Самостоятельно перерассчитывать ничего не нужно. Это сделает налоговая инспекция. Например, в ситуации, когда гражданин от нескольких работодателей получил доходы, которые превысили 5 млн руб. только в совокупности.

Также обратите внимание на исключения, когда повышенная ставка 15 процентов не применяется в принципе. Это, например, доходы от продажи жилья, транспорта и другого личного имущества, за исключением ценных бумаг. К этим доходам применяйте ставку 13 процентов независимо от суммы этих доходов.

Читайте подробнее:

  • Какие доходы облагаются НДФЛ по повышенной ставке 15 процентов;
  • К каким доходам не применяют повышенную ставку НДФЛ 15 процентов.

 

Инспекция

По итогам года налоговая инспекция определит общий доход физлица по совокупности налоговых баз резидента или совокупности доходов нерезидента и рассчитает итоговую сумму налога. К доходу свыше 5 млн руб. инспекция применит повышенную ставку 15 процентов. Если общая сумма НДФЛ превысит суммы налога, удержанного налоговыми агентами, и налога, задекларированного в 3-НДФЛ физлицом самостоятельно, налоговая инспекция вышлет уведомление физлицу с указанием суммы НДФЛ к доплате. Такие правила закрепили в пункте 6 статьи 228 НК.

Основные случаи, когда физлицу пришлют налоговое уведомление на доплату НДФЛ:

  • гражданин получал разные виды доходов у одного работодателя, например, зарплату и дивиденды. Доходы в отдельности или вместе превысили 5 млн руб.;
  • гражданин получал доходы от нескольких работодателей. Доходы в отдельности или вместе превысили 5 млн руб.

 

Пример

Как инспекция рассчитает НДФЛ по повышенной ставке 15 процентов. Физлицо получает зарплату от двух организаций. Совокупный годовой доход — более 5 000 000 руб.

В 2021 году А.В. Львов работает в двух организациях: в ООО «Альфа» с окладом 400 000 руб. и ООО «Гамма» с окладом 300 000 руб. Вычеты он не получает.

Зарплата А.В. Львова за год в организации «Альфа» составила 4 800 000 руб., в организации «Гамма» — 3 600 000 руб. По отдельности доходы, полученные от двух организаций, не превысили 5 000 000 руб., поэтому каждый из налоговых агентов удерживал налог по ставке 13 процентов:

  • «Альфа» — 624 000 руб. (4 800 000 руб. × 13%);
  • «Гамма» — 468 000 руб. (3 600 000 руб. × 13%).

Совокупная сумма дохода А.В. Львова за год составила 8 400 000 руб. Удержанный налог — 1 092 000 руб. Налоговая инспекция рассчитала НДФЛ за 2021 год:
650 000 руб. + (8 400 000 руб. — 5 000 000 руб.) × 15% = 1 160 000 руб.

НДФЛ к доплате:
1 160 000 руб. — 1 092 000 руб. = 68 000 руб.

Эту сумму А.В. Львов обязан перечислить в бюджет до 1 декабря 2022 года.

 

Пример

Как рассчитать НДФЛ по повышенной ставке 15 процентов. Физлицо получает зарплату и дивиденды от разных организаций, а также доход от продажи квартиры. Совокупный годовой доход — более 5 000 000 руб.

А.В. Львов работает в ООО «Альфа» и ежемесячно получает зарплату в размере 400 000 руб. В апреле 2021 года он получил дивиденды от организации «Гамма» в размере 900 000 руб. Кроме того, в мае А.В. Львов продал квартиру за 10 000 000 руб.

Доход, полученный от организации «Альфа», не превысил 5 000 000 руб. Общая сумма дохода, которую начислила «Альфа», — 4 800 000 руб. Организация удерживала НДФЛ по ставке 13 процентов. Сумма налога — 624 000 руб. (4 800 000 руб. × 13%).

Организация «Гамма» удержала НДФЛ с дивидендов по ставке 13 процентов:
900 000 руб. × 13% = 117 000 руб.

По итогам года налоговая инспекция пересчитала налог. Совокупная сумма дохода — 5 700 000 руб. Стоимость квартиры инспекторы при расчете не учитывали. Такой доход не облагается по повышенной ставке. Физлицо должно самостоятельно отчитаться по доходу от продажи имущества.

Инспекторы рассчитали налог за год:
650 000 руб. + (5 700 000 руб. — 5 000 000 руб.) × 15% = 755 000 руб.

Налог к доплате:
755 000 руб. — 624 000 руб. — 117 000 руб. = 14 000 руб.

Эту сумму А.В. Львов обязан перечислить в бюджет до 1 декабря 2022 года.

В какой срок и как перечислить

В какой срок перечислить НДФЛ как по обычной, так и по повышенной ставке, зависит от того, кто перечисляет налог: налоговый агент, предприниматель или гражданин не ИП. Но налог по повышенной ставке 15 процентов перечисляют на специальный КБК отдельным платежным поручением.

Налоговый агент

Крайние сроки для перечисления НДФЛ, в том числе по повышенной ставке 15 процентов, зависят от вида выплаты, с которой налоговый агент удержал налог. В таблице ниже — сроки для перечисления удержанного НДФЛ с основных выплат.

Выплата Крайний срок Основание
Зарплата, премии, средний заработок за время командировки, выплаты по ГПД, компенсация за неиспользованный отпуск Следующий рабочий день после выплаты дохода Абз. 1 п. 6 ст. 226 НК
Отпускные, больничные Последнее число месяца, в котором выплатили доход Абз. 2 п. 6 ст. 226 НК
Суточные сверх лимита, доходы в натуральной форме, в том числе подарки дороже 4 тыс. руб. Следующий рабочий день после выплаты денежного дохода, из которого можно удержать налог П. 4, 6, 9 ст. 226 НК
Расширенный перечень доходов с указанием даты дохода и срока уплаты НДФЛ — в таблице. В ней же найдете образцы платежных поручений на перечисление налога в бюджет

ИП

ИП на ОСНО с доходов от предпринимательской деятельности платят авансы и налог по итогам года. Для каждого платежа свои сроки. По какой ставке — 13 или 15 процентов ИП перечисляет аванс или годовой налог, значения не имеет. Крайние сроки — в таблице ниже.

Вид платежа и период Крайний срок Основание
Аванс по итогам I квартала Не позднее 25 апреля П. 9 ст. 227 НК
Аванс по итогам полугодия Не позднее 25 июля
Аванс по итогам девяти месяцев Не позднее 25 октября
Налог по итогам года Не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом П. 6 ст. 227 НК

Физлицо

Для граждан не ИП установлены отдельные сроки уплаты НДФЛ по декларации 3-НДФЛ и по уведомлению из налоговой. По какой ставке гражданин перечисляет налог, значения не имеет. Крайние сроки — в таблице ниже.

Документ для уплаты налога Крайний срок Основание
Декларация 3-НДФЛ с доходами, налог с которых гражданин платит самостоятельно Не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом — календарным годом П. 4 ст. 228 НК
Налоговое уведомление на доплату налога Не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом — календарным годом.

Например, доплату НДФЛ по доходам за 2021 год гражданин обязан будет перечислить не позднее 1 декабря 2022 года по уведомлению, которое получил в 2022 году

П. 6 ст. 228 НК

КБК и платежки

Налог по повышенной ставке 15 процентов перечисляйте на специальный КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (приказ Минфина от 12.10.2020 № 236н). Используйте новый КБК независимо от того, кто перечисляет налог — налоговый агент, предприниматель или физлицо, которое не зарегистрировано в качестве ИП.

Ставка НДФЛ КБК
13% Налог на доходы физических лиц в части суммы налога, не превышающей 650 тыс. руб., относящейся к части налоговой базы, не превышающей 5 млн руб. 182 1 01 02010 01 1000 110
15% Налог на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей 650 тыс. руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 млн руб. 182 1 01 02080 01 1000 110

Платежные поручения на перечисление НДФЛ в бюджет составляйте по правилам, утвержденным приказом Минфина от 12.11.2013 № 107н. Ниже — образцы платежек на перечисление НДФЛ по повышенной ставке 15 процентов.

В какой срок и как перечислить

В какой срок перечислить НДФЛ как по обычной, так и по повышенной ставке, зависит от того, кто перечисляет налог: налоговый агент, предприниматель или гражданин не ИП. Но налог по повышенной ставке 15 процентов перечисляют на специальный КБК отдельным платежным поручением.

Налоговый агент

Крайние сроки для перечисления НДФЛ, в том числе по повышенной ставке 15 процентов, зависят от вида выплаты, с которой налоговый агент удержал налог. В таблице ниже — сроки для перечисления удержанного НДФЛ с основных выплат.

Выплата Крайний срок Основание
Зарплата, премии, средний заработок за время командировки, выплаты по ГПД, компенсация за неиспользованный отпуск Следующий рабочий день после выплаты дохода Абз. 1 п. 6 ст. 226 НК
Отпускные, больничные Последнее число месяца, в котором выплатили доход Абз. 2 п. 6 ст. 226 НК
Суточные сверх лимита, доходы в натуральной форме, в том числе подарки дороже 4 тыс. руб. Следующий рабочий день после выплаты денежного дохода, из которого можно удержать налог П. 4, 6, 9 ст. 226 НК
Расширенный перечень доходов с указанием даты дохода и срока уплаты НДФЛ — в таблице. В ней же найдете образцы платежных поручений на перечисление налога в бюджет

ИП

ИП на ОСНО с доходов от предпринимательской деятельности платят авансы и налог по итогам года. Для каждого платежа свои сроки. По какой ставке — 13 или 15 процентов ИП перечисляет аванс или годовой налог, значения не имеет. Крайние сроки — в таблице ниже.

Вид платежа и период Крайний срок Основание
Аванс по итогам I квартала Не позднее 25 апреля П. 9 ст. 227 НК
Аванс по итогам полугодия Не позднее 25 июля
Аванс по итогам девяти месяцев Не позднее 25 октября
Налог по итогам года Не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом П. 6 ст. 227 НК

Физлицо

Для граждан не ИП установлены отдельные сроки уплаты НДФЛ по декларации 3-НДФЛ и по уведомлению из налоговой. По какой ставке гражданин перечисляет налог, значения не имеет. Крайние сроки — в таблице ниже.

Документ для уплаты налога Крайний срок Основание
Декларация 3-НДФЛ с доходами, налог с которых гражданин платит самостоятельно Не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом — календарным годом П. 4 ст. 228 НК
Налоговое уведомление на доплату налога Не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом — календарным годом.

Например, доплату НДФЛ по доходам за 2021 год гражданин обязан будет перечислить не позднее 1 декабря 2022 года по уведомлению, которое получил в 2022 году

П. 6 ст. 228 НК

КБК и платежки

Налог по повышенной ставке 15 процентов перечисляйте на специальный КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (приказ Минфина от 12.10.2020 № 236н). Используйте новый КБК независимо от того, кто перечисляет налог — налоговый агент, предприниматель или физлицо, которое не зарегистрировано в качестве ИП.

Ставка НДФЛ КБК
13% Налог на доходы физических лиц в части суммы налога, не превышающей 650 тыс. руб., относящейся к части налоговой базы, не превышающей 5 млн руб. 182 1 01 02010 01 1000 110
15% Налог на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей 650 тыс. руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 млн руб. 182 1 01 02080 01 1000 110

Платежные поручения на перечисление НДФЛ в бюджет составляйте по правилам, утвержденным приказом Минфина от 12.11.2013 № 107н. Ниже — образцы платежек на перечисление НДФЛ по повышенной ставке 15 процентов.

В какой срок и как перечислить

В какой срок перечислить НДФЛ как по обычной, так и по повышенной ставке, зависит от того, кто перечисляет налог: налоговый агент, предприниматель или гражданин не ИП. Но налог по повышенной ставке 15 процентов перечисляют на специальный КБК отдельным платежным поручением.

Налоговый агент

Крайние сроки для перечисления НДФЛ, в том числе по повышенной ставке 15 процентов, зависят от вида выплаты, с которой налоговый агент удержал налог. В таблице ниже — сроки для перечисления удержанного НДФЛ с основных выплат.

Выплата Крайний срок Основание
Зарплата, премии, средний заработок за время командировки, выплаты по ГПД, компенсация за неиспользованный отпуск Следующий рабочий день после выплаты дохода Абз. 1 п. 6 ст. 226 НК
Отпускные, больничные Последнее число месяца, в котором выплатили доход Абз. 2 п. 6 ст. 226 НК
Суточные сверх лимита, доходы в натуральной форме, в том числе подарки дороже 4 тыс. руб. Следующий рабочий день после выплаты денежного дохода, из которого можно удержать налог П. 4, 6, 9 ст. 226 НК
Расширенный перечень доходов с указанием даты дохода и срока уплаты НДФЛ — в таблице. В ней же найдете образцы платежных поручений на перечисление налога в бюджет

ИП

ИП на ОСНО с доходов от предпринимательской деятельности платят авансы и налог по итогам года. Для каждого платежа свои сроки. По какой ставке — 13 или 15 процентов ИП перечисляет аванс или годовой налог, значения не имеет. Крайние сроки — в таблице ниже.

Вид платежа и период Крайний срок Основание
Аванс по итогам I квартала Не позднее 25 апреля П. 9 ст. 227 НК
Аванс по итогам полугодия Не позднее 25 июля
Аванс по итогам девяти месяцев Не позднее 25 октября
Налог по итогам года Не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом П. 6 ст. 227 НК

Физлицо

Для граждан не ИП установлены отдельные сроки уплаты НДФЛ по декларации 3-НДФЛ и по уведомлению из налоговой. По какой ставке гражданин перечисляет налог, значения не имеет. Крайние сроки — в таблице ниже.

Документ для уплаты налога Крайний срок Основание
Декларация 3-НДФЛ с доходами, налог с которых гражданин платит самостоятельно Не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом — календарным годом П. 4 ст. 228 НК
Налоговое уведомление на доплату налога Не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом — календарным годом.

Например, доплату НДФЛ по доходам за 2021 год гражданин обязан будет перечислить не позднее 1 декабря 2022 года по уведомлению, которое получил в 2022 году

П. 6 ст. 228 НК

КБК и платежки

Налог по повышенной ставке 15 процентов перечисляйте на специальный КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (приказ Минфина от 12.10.2020 № 236н). Используйте новый КБК независимо от того, кто перечисляет налог — налоговый агент, предприниматель или физлицо, которое не зарегистрировано в качестве ИП.

Ставка НДФЛ КБК
13% Налог на доходы физических лиц в части суммы налога, не превышающей 650 тыс. руб., относящейся к части налоговой базы, не превышающей 5 млн руб. 182 1 01 02010 01 1000 110
15% Налог на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей 650 тыс. руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 млн руб. 182 1 01 02080 01 1000 110

Платежные поручения на перечисление НДФЛ в бюджет составляйте по правилам, утвержденным приказом Минфина от 12.11.2013 № 107н. Ниже — образцы платежек на перечисление НДФЛ по повышенной ставке 15 процентов.

Как отразить в отчетности

Доход свыше 5 млн руб. и налог с него по повышенной ставке 15 процентов отражают:

  • в 6-НДФЛ, 2-НДФЛ — налоговые агенты;
  • 3-НДФЛ — предприниматели и граждане не ИП.

 

Расчет 6-НДФЛ

Агенты, которые выплачивали физическим лицам доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 1 и 2 расчета 6-НДФЛ обязаны заполнить для каждой из ставок налога (п. 4.2 Порядка, утв. приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753, письмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702). При выплате доходов свыше 5 млн руб. заполните разделы 1 и 2 отдельно:

  • для доходов до 5 млн руб. включительно и налога с них по ставке 13 процентов;
  • доходов сверх 5 млн руб. и налога с них по ставке 15 процентов.

 

Раздел 1. Правила заполнения раздела 1 расчета 6-НДФЛ приведены в пунктах 3.1–3.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753. В разделе 1 в поле 010 укажите КБК:

  • 182 1 01 02010 01 1000 110 — для налога по ставке 13 процентов;
  • 182 1 01 02080 01 1000 110 — для налога по повышенной ставке 15 процентов.

В поле 020 приведите сумму удержанного налога за последние три месяца отчетного периода. Эта сумма должна соответствовать сумме всех полей 022.

В поле 021 укажите дату, не позднее которой обязаны перечислить удержанный налог. Сроки уплаты НДФЛ смотрите в таблице. В поле 022 — общую сумму удержанного налога, которую обязаны перечислить в указанную в поле 021 дату. Например, 3 марта 2021 года организация выплатила зарплату за февраль и дивиденды. Крайний срок уплаты удержанного НДФЛ с этих выплат один — 4 марта 2021 года. Заполнить нужно один блок полей 021–022. В поле 021 — 04.03.2021, в поле 022 — сумма удержанного НДФЛ с зарплаты и дивидендов.

 

Раздел 2. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ укажите обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала года по соответствующей ставке — 13 и 15 процентов. Правила, как построчно заполнить раздел 2 расчета 6-НДФЛ, приведены в пунктах 4.1–4.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753.

В поле 105 раздела 2 укажите КБК:

  • 182 1 01 02010 01 1000 110 — для налога по ставке 13 процентов;
  • 182 1 01 02080 01 1000 110 — для налога по повышенной ставке 15 процентов.

В строке 100 раздела 2 укажите соответствующую ставку НДФЛ: основную — 13 процентов или повышенную — 15 процентов. В строки 110–113 включите только те доходы, которые облагаются по этой ставке.

 

Пример

Как отразить в 6-НДФЛ, 2-НДФЛ за 2021 год доход свыше 5 млн руб. и налог с него по прогрессивной ставке 15 процентов. Зарплата, дивиденды и социальный вычет

А.В. Львов — руководитель и учредитель ООО «Альфа». Других сотрудников в организации нет. В 2021 году организация выплатила ему доходы свыше 5 000 000 руб. Ежемесячная зарплата А.В. Львова — 550 000 руб. В июне он представил в бухгалтерию уведомление из налоговой инспекции, подтверждающее его право на социальный вычет на дорогостоящее лечение в размере 530 000 руб. Размер такого вычета не ограничен (абз. 4 подп. 3 п. 1 ст. 219 НК).

Зарплату А.В. Львову выплачивают 8-го числа каждого месяца. Сроки уплаты НДФЛ с зарплаты за сентябрь, октябрь и ноябрь 2021 года выпали на 11 октября, 9 ноября и 9 декабря соответственно. Зарплату за декабрь 2021 года он получил 29 декабря. Срок перечисления НДФЛ — 30 декабря 2021 года. Суммы зарплаты и НДФЛ с нее — в таблице:

Месяц Доход Вычет Налоговая база Налог за месяц Сумма налога нарастающим итогом
январь 550 000 0 550 000 71 500 (550 000 × 13%) 71 500 (550 000 × 13%)
февраль 550 000 0 1 100 000 71 500 (550 000 × 13%) 143 000 (1 100 000 × 13%)
март 550 000 0 1 650 000 71 500 (550 000 × 13%) 214 500 (1 650 000 × 13%)
апрель 550 000 0 2 200 000 71 500 (550 000 × 13%) 286 000 (2 200 000 × 13%)
май 550 000 0 2 750 000 71 500 (550 000 × 13%) 357 500 (2 750 000 × 13%)
июнь 550 000 530 000 2 770 000 2600 ((550 000 — 530 000) × 13%) 360 100 (2 770 000 × 13%)
июль 550 000 0 3 320 000 71 500 (550 000 × 13%) 431 600 (3 320 000 × 13%)
август 550 000 0 3 870 000 71 500 (550 000 × 13%) 503 100 (3 870 000 × 13%)
сентябрь 550 000 0 4 420 000 71 500 (550 000 × 13%) 574 600 (4 420 000 × 13%)
октябрь 550 000 0 4 970 000 71 500 (550 000 × 13%) 646 100 (4 970 000 × 13%)
ноябрь 550 000 0 5 520 000 81 900 (30 000 × 13% + 520 000 × 15%) 728 000 (650 000 + (5 520 000 — 5 000 000) × 15%)
декабрь 550 000 0 6 070 000 82 500 (550 000 × 15%) 810 500 (650 000 + (6 070 000 — 5 000 000) × 15%)
Итого 6 600 000 530 000 810 500

14 октября 2021 года А.В. Львову выплатили дивиденды в размере 7 000 000 руб. Поскольку в 2021–2022 годах действует переходный период, бухгалтер рассчитал НДФЛ с дивидендов отдельно от зарплаты. НДФЛ с дивидендов по ставке 13 процентов — 650 000 руб. По ставке 15 процентов — 300 000 руб. ((7 000 000 руб. — 5 000 000 руб.) × 15%). Общая сумма НДФЛ с дивидендов — 950 000 руб. (650 000 руб. + 300 000 руб.).

25 февраля 2022 года бухгалтер ООО «Альфа» представил в инспекцию расчет 6-НДФЛ за 2021 год.

 

Пример

Как отразить в 6-НДФЛ за I квартал 2021 года доход свыше 5 млн руб. и налог с него по прогрессивной ставке 15 процентов. Зарплата

Зарплата сотрудника — 4 млн руб. в месяц. Организация выплатила зарплату: за январь — 03.02.2021, за февраль — 03.03.2021, за март — 02.04.2021. Бухгалтер заполнил расчет 6-НДФЛ за I квартал 2021 года так.

Раздел 1. Стр. 002 — для зарплаты в пределах 5 млн руб.:

  • поле 010 — 182 1 01 02010 01 1000 110;
  • поле 020 — 650 000;
  • поле 021 — 04.02.2021;
  • поле 022 — 520 000. НДФЛ с зарплаты за январь;
  • поле 021 — 04.03.2021;
  • поле 022 — 130 000. Часть НДФЛ с зарплаты за февраль — с дохода до 5 млн руб. включительно.