Когда можно перейти с ЕНВД на УСН

При прекращении вмененной деятельности на упрощенку можно перейти в середине года, в остальных случаях – только с нового календарного года.

С месяца, в котором прекратилась вмененка

Перейти на упрощенку можно с начала месяца, в котором организация или ИП перестали быть плательщиком ЕНВД из-за того, что прекратили деятельность на вмененке (абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК). Например, организация, которая занималась только розничной торговлей на ЕНВД, закрыла все магазины и начала оказывать бытовые услуги.

Когда новым видом деятельности организация начинает заниматься наряду с прежним бизнесом на ЕНВД, перейти на упрощенку можно только со следующего года, как в случае добровольного перехода (письмо Минфина от 21.04.2014 № 03-11-11/18274). До начала следующего года по новому виду деятельности необходимо применять общую систему.

Чтобы перейти на упрощенку в середине года, надо представить инспекторам два документа.

Заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД подайте в течение пяти рабочих дней, которые отсчитывают с момента прекращения деятельности (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК). Датой снятия с учета считается указанная в заявлении дата прекращения деятельности на ЕНВД. Инспекторы направляют уведомление о снятии с учета в течение пяти рабочих дней с даты, когда ИФНС получила заявление плательщика ЕНВД (абз. 4 п. 3 ст. 346.28 НК).

Если плательщик ЕНВД нарушит срок представления заявления, ИФНС снимет с учета по этому основанию и направит уведомление не раньше последнего дня месяца, в котором направлено заявление. Датой снятия с учета в данном случае будет последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета. Основание – абзац 4 пункта 3 статьи 346.28 НК.

Таким образом, если организация нарушит пятидневный срок, то ей придется платить этот налог до конца месяца, в котором заявление было подано. До окончания этого месяца налоговая инспекция организацию с учета не снимет. Такой порядок следует из положений абзаца 5 пункта 3 статьи 346.28 НК.

Уведомление о переходе на УСН представьте в течение 30 календарных дней после того, как обязанность по уплате ЕНВД прекратилась (абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК).

Пример, как определить момент перехода на УСН после того, как организация прекратила деятельность на ЕНВД

14 августа 2020 года организация подала заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД из-за того, что закрыла единственный магазин, а другой деятельности на вмененке не было. В заявлении бухгалтер указал, что деятельность на вмененке прекратилась 10 августа. Если уведомить инспекцию о переходе на УСН не позже 14 сентября, организация может применять упрощенку с 1 августа 2020 года.

Со следующего года

С 1 января следующего годана упрощенку можно перейти добровольно (п. 1 ст. 346.28 НК). Уведомить налоговую инспекцию о переходе на упрощенку нужно в общем порядке не позднее 31 декабря текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК).  ​​​​​Заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД организация должна подать в течение пяти рабочих дней со дня перехода на упрощенку (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК).

Из-за превышения численности персонала, нарушений в структуре уставного капитала, розничной продажи товаров, для которых запрещена вмененка, организации и ИП утрачивают право на ЕНВД и остаются на общей системе до конца года (п. 2.3 ст. 346.26 НК). Перейти на упрощенку с общей системы можно со следующего календарного года (п. 1 ст. 346.13 НК). Аналогичные правила распространяются на ситуации, когда право на вмененку утрачено из-за превышения физических показателей из пункта 2 статьи 346.26 НК. 

Ситуация: когда можно перейти на УСН, если превышены ограничения для ЕНВД ​​​​по физическим показателям

С 1 января следующего года.

Перечень видов деятельности, которые можно перевести на ЕНВД, и предельные значения физических показателей указаны в пункте 2 статьи 346.26 НК. Из-за превышения физических показателей организации и ИП утрачивают право на вмененку с начала квартала (п. 2 ст. 346.26, ст. 346.30 НК). И если ранее не подавали уведомление о переходе на УСН, оказываются на общей системе. Перейти на упрощенку с общей системы можно со следующего календарного года (п. 1 ст. 346.13 НК).

Допустим, организация занимается розничной торговлей и платит ЕНВД. В марте площадь торгового зала превысила 150 кв. м. В таком случае организация должна прекратить деятельность на ЕНВД и перейти на общую систему налогообложения. Переход на упрощенку для нее становится возможным только с 1 января следующего года.

Совет: есть аргументы, чтобы перейти на упрощенку с момента утраты права на ЕНВД.

Если организация намерена добиваться перехода на упрощенку с момента отказа от ЕНВД, ей следует исходить из буквального толкования абзаца 4 пункта 2 статьи 346.13 НК. Эта норма закрепляет за организациями, переставшими быть плательщиками ЕНВД, право перехода на упрощенку с начала месяца, в котором их обязанность по уплате ЕНВД была прекращена.

В законе не названы причины прекращения обязанности по уплате ЕНВД, следовательно, перечень таких ситуаций открыт. И к ним может быть отнесено прекращение деятельности в связи с превышением физических показателей.

Устойчивой арбитражной практики по данной проблеме нет. Судебные решения, которые подтверждают правомерность такого подхода, были вынесены в период действия прежней редакции статьи 346.13 НК (см., например, определение ВАС от 21.08.2009 № ВАС-8660/09, постановления ФАС Центрального округа от 19.03.2009 № А48-2029/08-8, Северо-Кавказского округа от 13.02.2009 № А32-22122/2006-51/313-2008-25/8-19/164). И хотя перечень оснований для обязательного перехода с ЕНВД на общую систему налогообложения в этой норме так и не появился, безусловно полагаться на то, что решение будет вынесено в пользу организации, не стоит. Поэтому этот вариант – самый рискованный.

Насчет даты перехода на общую систему разъяснения Минфина различаются. В письмах от 24.11.2014 № 03-11-09/59636 и от 28.12.2012 № 03-11-06/2/150 сказано, что платить НДС и налог на прибыль нужно с начала квартала, в котором было допущено нарушение (в нашем примере – не с 1 марта, а с 1 января). А в письмах от 08.08.2013 № 03-11-06/2/32078 и от 10.06.2013 № 03-11-09/44 говорится, что переходить на общую систему нужно с начала месяца, в котором был превышен лимит по физическим показателям (в нашем примере – именно с 1 марта).

Совет: самый безопасный, но невыгодный вариант действий – рассчитать НДС и налог на прибыль по всем операциям с начала квартала, в котором было допущено нарушение.

Если организация согласится с тем, что упрощенку она будет применять только со следующего года, можно попытаться оспорить дату перехода на общую систему налогообложения. При этом следует опираться на положения пункта 9 статьи 346.29 НК, которые Минфин использовал при подготовке писем от 08.08.2013 № 03-11-06/2/32078 и от 10.06.2013 № 03-11-09/44.

Минфин связывает дату смены системы налогообложения с порядком расчета ЕНВД при изменении физических показателей в течение квартала. Изменение физического показателя учитывается с начала месяца, в котором оно произошло, значит, с этой же даты плательщик ЕНВД должен отказаться от спецрежима и начать применение общей системы. Письма можно использовать как основание для освобождения от налоговых санкций в соответствии с пунктом 8 статьи 75 и подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 НК (выполнение письменных разъяснений уполномоченных контролирующих ведомств).