Как отразить в 6-НДФЛ зарплату

Зарплату отражайте в 6-НДФЛ в зависимости от того, за какой месяц ее начислили, и даты выплаты. Есть особенности в заполнении, когда зарплату выдали до окончания месяца, пересчитали или выплатили только аванс. В рекомендации – все правила, как отражать зарплату в 6-НДФЛ.

Определите дату дохода

Дата получения дохода в виде заработной платы – последний день месяца, за который ее начислили. При увольнении дата дохода в виде зарплаты – последний рабочий день сотрудника. Удержать НДФЛ надо при выплате дохода и перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня после удержания налога (п. 2 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК).

В раздел 1 расчета 6-НДФЛ зарплату включите в периоде, за который ее начислили, а в раздел 2 – в периоде, когда наступит предельный срок уплаты налога. Например, зарплату за сентябрь 2019 года, которую выплатили 7 ноября, отразите:

– в разделе 1 расчета за девять месяцев, так как дата дохода – 30 сентября;
– в разделе 2 расчета за год, так как крайний срок уплаты налога – 8 ноября.

Заполните раздел 1

Отразите зарплату в разделе 1 расчета 6-НДФЛ в периоде, за который ее начислили. В строку 020 включите сумму дохода, а в строку 040 – исчисленный налог. Строку 070 заполните в отчетном периоде, когда налог удержали. Это следует из пункта 3.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.

Учтите особенности заполнения 6-НДФЛ, если выплатили зарплату в следующем квартале и до окончания месяца.

Заполните раздел 2

В разделе 2 покажите зарплату, по которой предельный срок уплаты НДФЛ наступил в последнем квартале отчетного периода. Например, в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2019 года включите зарплату со сроком уплаты налога в апреле, мае и июне.

В разделе 2 укажите:

– в строке 100 – последнее число месяца, за который организация начислила зарплату, или последний рабочий день, если сотрудник уволился;
– в строке 110 – дату выплаты или перечисления зарплаты;
– в строке 120 – крайний срок уплаты НДФЛ – следующий рабочий день после выплаты зарплаты;
– в строке 130 – выплаченную зарплату вместе с НДФЛ;
– в строке 140 – общую сумму удержанного с зарплаты налога.

Это следует из пункта 4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Учтите особенности заполнения 6-НДФЛ, если выплатили зарплату в следующем квартале и до окончания месяца.

Выдали аванс по зарплате

При выплате аванса по зарплате доход у сотрудника не возникает, поэтому аванс отражать в расчете отдельной суммой не нужно. Включите его в состав зарплаты за соответствующий месяц (п. 2 ст. 223 НК). Исключение – когда аванс выплатили в последний день месяца.

Учтите особенности заполнения 6-НДФЛ, если выплатили за отчетный месяц только аванс или 100-процентный аванс.

Когда аванс выплачивают в последний день месяца, даты выплаты и получения дохода совпадают. Аванс признают оплатой труда, поэтому работодатель должен удержать НДФЛ.

Сумму аванса покажите в расчете как самостоятельную выплату по тем же правилам, что и зарплату. В разделе 2 в строках 100 и 110 укажите последнее число месяца, за который выплачен аванс, а в строке 120 – следующий за этой датой рабочий день.

Пример, как отразить в 6-НДФЛ аванс, выплаченный в последний день месяца

Аванс за апрель 2019 года выплатили 30 апреля, а зарплату – 15 мая. Сумма аванса – 100 000 руб., НДФЛ – 13 000 руб. Общая сумма зарплаты за месяц – 250 000 руб. НДФЛ – 32 500 руб.

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие бухгалтер указал:

– по строке 020 – 250 000 руб.;
– по строкам 040 и 070 – 32 500 руб.

В разделе 2 бухгалтер показал две отдельные выплаты:

– по строке 100 – 30.04.2019;
– по строке 110 – 30.04.2019;
– по строке 120 – 06.05.2019;
– по строке 130 – 100 000 руб.;
– по строке 140 – 13 000 руб.;

– по строке 100 – 30.04.2019;
– по строке 110 – 15.05.2019;
– по строке 120 – 16.05.2019;
– по строке 130 – 150 000 руб.;
– по строке 140 – 19 500 руб.

Ситуация: как заполнить 6-НДФЛ, если в отчетном периоде сотруднику выдали только аванс и сотрудник ушел в отпуск без сохранения зарплаты

В разделе 1 расчета покажите зарплату, в которую войдет аванс, и исчисленный налог. Раздел 2 отчета заполните в периоде, в котором наступит крайний срок уплаты налога с этой зарплаты.

С аванса НДФЛ не удерживайте. Доход в виде зарплаты признайте на последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК). Неважно, что сотрудник ушел в отпуск. В доход войдет в том числе и выплаченный ранее аванс, в тот же момент нужно исчислить налог, а удержать его можно будет только из следующей денежной выплаты. В разделе 1 расчета 6-НДФЛ укажите:
– по строке 020 – сумму дохода;
– по строке 040 – исчисленный налог.

В строку 080 сумму налога не включайте. Срок удержания еще не наступил, а значит, назвать эту сумму неудержанной нельзя. В разделе 2 операцию тоже не отражайте. Это нужно будет сделать в расчете за тот период, когда удержите НДФЛ и наступит крайний срок уплаты налога.

Ситуация: как заполнить 6-НДФЛ, когда сотруднику выдали 100-процентный аванс – в размере оклада. По заявлению сотрудника аванс зачли в счет зарплаты следующего месяца

В расчете 6-НДФЛ отразите зарплату, в счет которой зачтете аванс. Отдельно аванс не отражайте.

Зарплату можно выдать авансом за один или несколько месяцев вперед. Кроме того, сотруднику могут перечислить зарплату в большей сумме ошибочно. И если сотрудник переплату не вернет и ее засчитают в счет будущей зарплаты – это тоже аванс. А любой аванс доходом для целей обложения НДФЛ не признавайте. Поэтому аванс ни в разделе 1, ни в разделе 2 расчета 6-НДФЛ не отражайте. В расчете не показывайте и налог, ошибочно удержанный с аванса. Ведь с аванса удерживать НДФЛ не нужно.

Дата получения дохода в виде зарплаты – последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК). В этот день вы рассчитаете НДФЛ со всей зарплаты, включая и ранее выданный аванс. Поэтому в расчете 6-НДФЛ отразите именно доход в виде зарплаты и сумму удержанного с нее налога. Сделайте это в общем порядке. При этом учтите одну особенность. Датой фактической выплаты зарплаты будет день зачета в счет аванса по заявлению сотрудника. Если в заявлении не указана конкретная дата зачета, зачет проведите в день начисления зарплаты (п. 3.1–4.2 Порядка, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450).

Пример, как заполнить 6-НДФЛ. Сотруднику выплатили аванс в размере оклада. По заявлению сотрудника аванс зачли в счет зарплаты следующего месяца

Секретарь Е.В. Иванова работает в организации «Альфа» с августа. Ей установили оклад 50 000 руб. Зарплату в «Альфе» выплачивают 10-го и 25-го числа каждого месяца.

10 сентября Ивановой вместе с зарплатой за август бухгалтер перечислил ошибочно и «зарплату за сентябрь» в сумме 43 500 руб. По факту это аванс. С зарплаты за август бухгалтер удержал и перечислил НДФЛ в бюджет. Сумма налога составила 6500 руб. (50 000 руб. × 13%).

Зарплата Ивановой за сентябрь – 50 000 руб. НДФЛ к удержанию составил 6500 руб. По письменному заявлению Ивановой бухгалтер полностью зачел зарплату в счет ранее выданного аванса. Дата зачета – день выплаты зарплаты, который принят в организации, – 10 октября. Сумма зарплаты Ивановой к выплате составила 0 руб. (43 500 руб. – 43 500 руб.).

Выплату зарплаты Ивановой за август и сентябрь бухгалтер отразил в расчете 6-НДФЛ за девять месяцев.

В разделе 1:

  • по строке 010 – 13 процентов;
  • по строке 020 – 100 000 руб.;
  • по строке 040 – 13 000 руб.;
  • по строке 070 – 6500 руб.

В разделе 2:

  • по строке 100 – 31.08.2019;
  • по строке 110 – 10.09.2019;
  • по строке 120 – 11.09.2019;
  • по строке 130 – 50 000 руб.;
  • по строке 140 – 6500 руб.

Зачет зарплаты Ивановой за сентябрь в счет ранее выданного аванса бухгалтер отразил в расчете 6-НДФЛ за год.

В разделе 1:

  • по строке 010 – 13 процентов;
  • по строке 020 – 100 000 руб.;
  • по строке 040 – 13 000 руб.;
  • по строке 070 – 13 000 руб.

В разделе 2:

  • по строке 100 – 30.09.2019;
  • по строке 110 – 10.10.2019;
  • по строке 120 – 11.10.2019;
  • по строке 130 – 50 000 руб.;
  • по строке 140 – 6500 руб.

Зарплату начислили в одном квартале, а выплатили в другом

В расчете за период, когда зарплату начислили, укажите в строке 020 всю сумму зарплаты вместе с НДФЛ, а в строке 040 – НДФЛ с нее. В строки 070 и 080 этот НДФЛ не включайте.

В расчете за период, когда зарплату выплатили, в строку 070 включите удержанный НДФЛ. В разделе 2 заполните для этой зарплаты отдельный блок строк 100–140.

Такой порядок подтверждается письмами ФНС от 13.12.2018 № БС-4-11/24355, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984, от 16.05.2016 № БС-4-11/8609, от 12.02.2016 № БС-3-11/553 и от 25.02.2016 № БС-4-11/3058.

Ситуация Как заполнить 6-НДФЛ
Зарплату за март выдали в апреле Мартовскую зарплату и НДФЛ отразите:

– в строках 020 и 040 раздела 1 расчета за I квартал;
– в строке 070 раздела 1 и в разделе 2 расчета за полугодие.

НДФЛ с мартовской зарплаты вы удержите только в апреле в момент выплаты. Покажите его в строке 070 раздела 1, а саму операцию – в разделе 2 отчета за полугодие

Зарплату за июнь выплатили в июле Июньскую зарплату и НДФЛ отразите:

– в строках 020 и 040 раздела 1 расчета за полугодие;
– в строке 070 раздела 1 и в разделе 2 расчета за девять месяцев

Зарплату за сентябрь выплатили в октябре Сентябрьскую зарплату и НДФЛ отразите:

– в строках 020 и 040 раздела 1 расчета за девять месяцев;
– в строке 070 раздела 1 и в разделе 2 расчета за год

Зарплату за декабрь выплатили в январе Декабрьскую зарплату и НДФЛ отразите:

– в строках 020 и 040 раздела 1 расчета за год;
– в строке 070 раздела 1 и в разделе 2 расчета за I квартал

Пример, как отразить в расчете 6-НДФЛ переходящие выплаты

За декабрь 2018 года начислена зарплата в сумме 100 000 руб. Сумма НДФЛ – 13 000 руб. Зарплата выплачена 9 января 2019 года.

За январь 2019 года начислена зарплата в сумме 200 000 руб. Сумма НДФЛ – 26 000 руб. Зарплата выплачена 7 февраля 2019 года.

За февраль 2019 года начислена зарплата в сумме 200 000 руб. Сумма НДФЛ – 26 000 руб. Зарплата выплачена 6 марта 2019 года.

За март 2019 года начислена зарплата в сумме 300 000 руб. Сумма НДФЛ – 39 000 руб. Зарплата выплачена 5 апреля 2019 года.

Показатели для заполнения формы 6-НДФЛ за I квартал 2019 года представлены в таблице:

Месяц Сумма начисленной зарплаты, руб. Сумма НДФЛ Дата фактического получения дохода Дата удержания НДФЛ Срок перечисления НДФЛ
Декабрь 2018 года 100 000 13 000 31.12.2018 09.01.2019 10.01.2019
Январь 2019 года 200 000 26 000 31.01.2019 07.02.2019 08.02.2019
Февраль 2019 года 200 000 26 000 28.02.2019 06.03.2019 07.03.2019
Март 2019 года 300 000 39 000 31.03.2019 05.04.2019 08.04.2019

В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2019 года эти показатели отражены следующим образом.

Раздел 1

Сумму удержанного НДФЛ с зарплаты за март в разделе 1 бухгалтер не отразил.

Раздел 2

В разделе 2 бухгалтер показал:
– сумму выплаченной зарплаты и удержанного НДФЛ за декабрь 2018 года;
– сумму выплаченной зарплаты и удержанного НДФЛ за январь–февраль 2019 года.

Зарплату, начисленную за март 2019 года, и налог с этой зарплаты в разделе 2 за I квартал бухгалтер не указывал.

Поскольку зарплату за март выплатили в апреле и, соответственно, в этом же месяце удержали налог, эти показатели бухгалтер отразит в разделе 2 расчета за полугодие.

Зарплату выдали до окончания месяца1

С авансов НДФЛ не удерживают и их выплату в 6-НДФЛ не отражают (письма Минфина от 21.06.2016 № 03-04-06/36092, ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893). Зарплату, которую выплачиваете до окончания месяца до того, как закрыли табель и фактически рассчитали доход сотрудника, признают авансом. Дата фактического получения дохода в виде зарплаты – это последнее число месяца, за который ее начислили (п. 2 ст. 223 НК).

В частных разъяснениях представители ФНС также указывают, что дата в строке 110 не может предшествовать дате в строке 100. Так, датой получения зарплаты за декабрь формально считается 31 декабря. Раньше этого срока ни исчислить, ни удержать НДФЛ нельзя (письма ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169 и от 25.07.2014 № БС-4-11/14507).

Но дата выплаты зависит от установленных в организации сроков выдачи зарплаты, поэтому обязанность ее выдать может возникнуть в текущем месяце. Когда установленный день выплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, то выдать деньги и надо заранее, накануне этого дня (ст. 136 ТК). За нарушение трудовая инспекция вправе оштрафовать на сумму до 50 000 руб. (ст. 5.27 КоАП).

Подобная ситуация возможна в декабре. Новогодние каникулы в 2020 году продлятся 8 дней – с 1 января 2019 года по 8 января 2020 года включительно. Организации, у которых день выдачи зарплаты выпадает на этот период, должны выдать сотрудникам декабрьскую зарплату не позднее 31 декабря. В таких случаях общие правила заполнения расчета 6-НДФЛ не подходят.

Работодатель обязан выплатить зарплату до начала праздников, поэтому и начислить ее придется в декабре. Дата начисления зарплаты и будет датой получения дохода. В этот день исчислите НДФЛ, а при выплате дохода – удержите налог. Раздел 2 расчета 6-НДФЛ заполните, как показано в таблице.

Как отразить зарплату за декабрь в разделе 2

Дата выплаты 6-НДФЛ за период Строка 100 Строка 110 Строка 120
25 декабря 2019 год 25.12.2019 25.12.2019 26.12.2019
26 декабря 26.12.2019 26.12.2019 27.12.2019
27 декабря 27.12.2019 27.12.2019 30.12.2019
30 декабря 30.12.2019 30.12.2019 31.12.2019
31 декабря I квартал 2020 года 31.12.2019 31.12.2019 09.01.2020

Доходы включайте в раздел 2 за тот отчетный период, на который приходится крайняя дата уплаты налога (вопрос 3 из письма ФНС от 21.08.2017 № БС-4-11/14329@). Для зарплаты это следующий день после ее выплаты.

Совет: есть альтернативный вариант, как заполнить раздел 2 расчета 6-НДФЛ. Однако он может потребовать от организации представить в налоговую инспекцию письменные пояснения к отчету

Официальных разъяснений Минфина и ФНС с утвержденным вариантом заполнения нет, поэтому на практике используют и другой способ. А именно, в строке 100 указывают дату получения дохода в виде зарплаты по НК – последний день месяца, а в строке 110 – дату выплаты зарплаты.

Альтернативный способ, как отразить зарплату за декабрь в разделе 2

Дата выплаты 6-НДФЛ за период Строка 100 Строка 110 Строка 120
25 декабря 2019 год 31.12.2019 25.12.2019 26.12.2019
26 декабря 31.12.2019 26.12.2019 27.12.2019
27 декабря 31.12.2019 27.12.2019 30.12.2019
30 декабря 31.12.2019 30.12.2019 31.12.2019
31 декабря I квартал 2020 года 31.12.2019 31.12.2019 09.01.2020

Такой вариант допустим, и налоговая инспекция обязана принять расчет. Дело в том, что по НК дата получения дохода по зарплате всегда последний день месяца. А по ТК организация обязана в данном случае начислить и выплатить зарплату заранее.

Но, когда в разделе 2 расчета 6-НДФЛ по декабрьской зарплате в строке 110 будет более ранняя дата, чем в строке 100, ИФНС может запросить пояснения. Формально налог будет удержан раньше, чем сотрудник получил доход. В ответе достаточно указать, что нестыковка возникла из-за переноса срока выплаты зарплаты из-за выходных и нерабочих праздничных дней.

Зарплату задержали или не выплатили

Зарплату, которую задержали, но выплатили на момент подачи расчета 6-НДФЛ, отразите в общем порядке. Невыплаченную зарплату в отчет не включайте.

Зарплату выплатили на момент подачи расчета 6-НДФЛ

Задержанную зарплату, которую выплатили на момент подачи расчета, отразите в 6-НДФЛ в общем порядке. Строки 020, 040 раздела 1 заполните в периоде, за который зарплата начислена. Удержанный налог включите в строку 070 в периоде, когда зарплату выплатили. Раздел 2 заполните в периоде, на который выпал крайний срок уплаты НДФЛ с выплаченной зарплаты (п. 3.1, 3.3 Порядка, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450, письмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9194).

Зарплату не выплатили на момент подачи расчета 6-НДФЛ

Зарплату, которую задержали и не выплатили на момент подачи 6-НДФЛ, в расчет не включайте. Дело в том, что сотрудник не получил доход в виде зарплаты и, возможно, не получит вовсе. После того как выплатите сотрудникам доход, подайте уточненку за период, за который зарплата начислена. Отразите зарплату и НДФЛ с нее в строках 020, 040 раздела 1 уточненного 6-НДФЛ. Строку 070 заполните в периоде, когда зарплату выплатили и удержали налог. Раздел 2 заполните в периоде, на который выпал крайний срок уплаты НДФЛ с выплаченной зарплаты. Это подтверждают представители ФНС в своих частных разъяснениях.

Совет: обратитесь за дополнительными разъяснениями в свою ИФНС. Представители УФНС предлагают иной порядок заполнения расчета 6-НДФЛ по доходам начисленным, но невыплаченным

Специалисты УФНС на местах считают, что для расчета 6-НДФЛ не имеет значения, выплатили зарплату или нет. Оплата труда в любом случае становится доходом в последний день месяца, за который она начислена, независимо от факта выплаты (п. 2 ст. 223 НК). В расчете 6-НДФЛ необходимо отразить:

  • по строке 020 – начисленную, но невыплаченную зарплату;
  • по строке 040 – исчисленный налог.

Чтобы избежать возможных претензий, уточните позицию своей налоговой инспекции.

Ситуация: как отразить в 6-НДФЛ компенсацию за задержку зарплаты

Отразите в 6-НДФЛ только компенсацию, которая превышает 1/150 ключевой ставки и не прописана в трудовом или коллективном договоре. Такая компенсация облагается НДФЛ. Подробнее – в Облагать ли НДФЛ компенсацию за задержку выплаты зарплаты.

 

Зарплату пересчитали и доплатили

Доначисленную зарплату и НДФЛ с нее включите в строки 020 и 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ в периоде, за который она начислена. Датой получения такого дохода признают последний день месяца, за который организация доначислила зарплату (п. 2 ст. 223 НК). Если расчет за этот период уже сдали, подайте уточненку.

НДФЛ с доначисленной суммы включите в строку 070 расчета 6-НДФЛ в периоде, когда налог удержали. В разделе 2 покажите выплату в периоде, когда наступит предельный срок уплаты НДФЛ. При этом укажите:

– по строке 100 – последний день месяца, за который доплатили зарплату;
– по строке 110 – день выплаты доначисленной зарплаты;
– по строке 120 – следующий рабочий день после даты по строке 110;
– по строке 130 – сумму доплаты;
– по строке 140 – НДФЛ с доплаты.

Пример, как заполнить 6-НДФЛ, если зарплату за прошлый период пересчитали и доплатили разницу

В марте из-за счетной ошибки сотруднику выплатили зарплату за февраль на 3000 руб. меньше. Ошибку обнаружили в мае и доплатили разницу 6 мая. НДФЛ с доплаты – 390 руб.

Бухгалтер подал уточненный расчет 6-НДФЛ за I квартал и скорректировал в нем раздел 1. В строку 020 он включил 3000 руб., а в строку 040 – 390 руб. Строку 070 и раздел 2 бухгалтер не исправлял.

Налог в сумме 390 руб., который удержали с доплаты, бухгалтер включил в строку 070 расчета за полугодие. В разделе 2 расчета за полугодие бухгалтер показал:

– по строке 100 – 28.02.2019;
– по строке 110 – 06.05.2019;
– по строке 120 – 07.05.2019;
– по строке 130 – 3000 руб.;
– по строке 140 – 390 руб.

Зарплату пересчитали и уменьшили

Зарплату, которую пересчитали в меньшую сторону, и налог с нее отразите в 6-НДФЛ с учетом пересчета. Например, сотрудник предоставил в апреле больничный листок за март. Организация делает перерасчет излишне выплаченной зарплаты и удержанного НДФЛ за март. В расчете покажите:

– по строке 020 – доход с учетом перерасчета;
– строке 040 – налог с учетом перерасчета;
– строке 070 – налог с учетом перерасчета;
– строкам 130 и 140 – доход и удержанный налог с учетом перерасчета.

Если зарплату пересчитали после сдачи 6-НДФЛ, представьте уточненный расчет (письмо ФНС от 03.09.2019 № БС-4-11/17598@).

Сотрудник стал резидентом

Расчет заполните в зависимости от того, приобрел ли сотрудник окончательный статус резидента России в налоговом периоде. Статус сотрудника уже не изменится, если он пробыл в России 183 календарных дня в текущем году. Произойти это может не раньше июля. Подробнее о том, как определить налоговый статус физлица, в рекомендации.

До конца года статус может поменяться

С месяца, в котором сотрудник стал резидентом, удерживайте НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК). Налог за прошлые месяцы пересчитывать не нужно. Доходы такого сотрудника отразите в разных листах раздела 1 – по ставкам 13 и 30 процентов.

До конца года статус не изменится

Когда сотрудник приобретает окончательный статус резидента, налог с начала года пересчитайте по ставке 13 процентов. Подавать уточненные расчеты не нужно. В разделе 1 все доходы такого сотрудника перенесите в лист со ставкой 13 процентов. В строке 040 укажите пересчитанный налог по ставке 13 процентов, а в 070 – весь удержанный налог. Налог, излишне удержанный по ставке 30 процентов, засчитывают в счет будущих платежей.

Пример, как заполнить 6-НДФЛ, когда сотрудник получил статус налогового резидента

Гражданин Молдавии А.С. Кондратьев впервые въехал в Россию 25 октября 2018 года. С 9 января 2019 года он работает в организации «Альфа».

Месячный должностной оклад Кондратьева – 80 000 руб. Стандартные вычеты ему не положены. В I квартале 2019 года сотруднику начислено 240 000 руб. (80 000 руб. × 3 мес.).

По состоянию на 31 марта Кондратьев пробыл в России 158 дней. В течение I квартала статуса налогового резидента у него не было, поэтому из доходов Кондратьева за январь–март бухгалтер «Альфы» удерживал НДФЛ по ставке 30 процентов. Сумма НДФЛ составила 72 000 руб. (240 000 руб. × 30%).

В разделе 1 формы 6-НДФЛ (по ставке 30%) отражены следующие данные (другие выплаты не рассматриваются):

– по строке 020 – 240 000 руб.;
– по строке 040 – 72 000 руб.;
– по строке 070 – 72 000 руб.

В апреле общая продолжительность пребывания Кондратьева в России (с момента въезда) превысила 183 дня. Поэтому начиная с апреля бухгалтер «Альфы» удерживает НДФЛ из доходов Кондратьева по ставке 13 процентов.

Суммарные доходы Кондратьева за II квартал составили 240 000 руб. (80 000 руб. × 3 мес.). НДФЛ, исчисленный с этих доходов, – 31 200 руб. (240 000 руб. × 13%).

По состоянию на 30 июня в течение 2019 года Кондратьев пробыл в России 181 день. Формально до конца года его статус еще может измениться. Поэтому во II квартале оснований для пересчета НДФЛ по ставке 13 процентов за январь–март 2019 года у бухгалтера нет. Такие основания появятся в июле, когда продолжительность пребывания Кондратьева в России превысит 183 дня.

Составляя расчет 6-НДФЛ за полугодие, данные по Кондратьеву бухгалтер отразил в двух разделах 1:

1) по ставке 30 процентов:

– по строке 020 – 240 000 руб.;
– по строке 040 – 72 000 руб.;
– по строке 070 – 72 000 руб.;

2) по ставке 13 процентов:

– по строке 020 – 240 000 руб.;
– по строке 040 – 31 200 руб.;
– по строке 070 – 31 200 руб.

В III квартале Кондратьев «окончательно» стал налоговым резидентом России. Поэтому со всех доходов, которые он получил в 2019 году, бухгалтер должен пересчитать НДФЛ по ставке 13 процентов.

Налоговая база по доходам Кондратьева за январь–сентябрь 2019 года – 720 000 руб. (80 000 руб. × 9 мес.). Сумма НДФЛ с этих доходов составляет 93 600 руб. (720 000 руб. × 13%). Сумма фактически удержанного НДФЛ составила 103 200 руб. (72 000 руб. + 31 200 руб.).

Составляя расчет 6-НДФЛ за девять месяцев, данные по Кондратьеву бухгалтер отразил только в разделе 1 по ставке 13 процентов:

– по строке 020 – 720 000 руб.;
– по строке 040 – 93 600 руб.;
– по строке 070 – 103 200 руб.

С учетом НДФЛ, удержанного из доходов Кондратьева в I квартале, в июле у сотрудника сложилась переплата в размере 40 800 руб. (240 000 руб. × 30% – 240 000 руб. × 13%). Поэтому начиная с июля бухгалтер засчитывает излишне удержанные суммы в счет НДФЛ с текущих выплат и не перечисляет в бюджет налог, исчисленный с доходов Кондратьева за июль–сентябрь. В III квартале к зачету принята переплата в сумме 31 200 руб. (80 000 руб. × 13% × 3 мес.). Остаток переплаты в размере 9600 руб. (40 800 руб. – 31 200 руб.) бухгалтер зачтет в IV квартале при выплате зарплаты за октябрь.

Если сотрудник, который получил статус резидента, переходит в другое обособленное подразделение, учтите один момент. В новом подразделении нельзя засчитывать излишне удержанный налог в счет будущих платежей. Вернуть НДФЛ сотрудник вправе только в ИФНС. Несмотря на то что Минфин в письме от 23.12.2014 № 03-04-06/66648 допускает возможность такого зачета, официальных разъяснений, как это сделать, нет. В частных разъяснениях специалисты ФНС не допускают зачета налога, удержанного в другом обособленном подразделении.

Пример, как заполнить 6-НДФЛ, если сотрудник получил статус налогового резидента. После этого его перевели в другое обособленное подразделение

А.С. Кондратьев прибыл в Россию 1 февраля 2019 года. В этом же месяце он устроился на работу в ООО «Альфа» в обособленное подразделение № 1.

Оклад Кондратьева – 40 000 руб.

Бухгалтер удерживал НДФЛ с доходов Кондратьева по ставке 30 процентов.

В августе период нахождения Кондратьева в России превысил 183 календарных дня, поэтому он получил статус налогового резидента. В августе статус Кондратьева уже не изменится, так как он находился в России 183 дня в течение налогового периода.

С зарплаты за август бухгалтер удержал с Кондратьева НДФЛ по ставке 13 процентов.

НДФЛ за период с февраля по июль бухгалтер пересчитал по ставке 13 процентов. Поскольку статус сотрудника до конца года уже не изменится, бухгалтер вправе засчитывать излишне удержанный налог по ставке 30 процентов в счет будущих платежей текущего года (письмо Минфина от 12.08.2011 № 03-04-08/4-146). Часть излишне удержанной суммы НДФЛ бухгалтер зачел в счет уплаты НДФЛ за август.

Приведем расчеты.

За период с февраля по июль доход Кондратьева составил 240 000 руб. (40 000 руб. × 6 мес.).Сумма удержанного за период с февраля по июль НДФЛ по ставке 30 процентов – 72 000 руб. (240 000 руб. × 30%).

Сумма НДФЛ по ставке 13 процентов с доходов с февраля по июль составила 31 200 руб. (240 000 руб. × 13%).Сумма излишне удержанного налога в подразделении № 1 составила 40 800 руб. (72 000 руб. – 31 200 руб.).

Сумма НДФЛ за август – 5200 руб. Часть излишне удержанного НДФЛ бухгалтер зачел в счет уплаты НДФЛ за август. Сумма незачтенной переплаты составила 35 600 руб. (40 800 руб. – 5200 руб.).

С сентября сотрудника перевели в подразделение № 2.

Бухгалтер подразделения № 1 заполнил справку о доходах и суммах налога физического лица за 2019 год по Кондратьеву. С этой справкой по окончании года Кондратьев обратится в налоговую инспекцию, заполнит декларацию 3-НДФЛ и вернет остаток переплаты.

В расчете 6-НДФЛ за девять месяцев показатели по Кондратьеву бухгалтер отразил так:

Раздел 1

– строка 010 – 13 процентов;
– строка 020 – 280 000 руб.;
– строка 040 – 36 000 руб.;
– строка 070 – 72 000 руб.

Раздел 2

– строка 100 – 30.06.2019;
– строка 110 – 08.07.2019;
– строка 120 – 09.07.2019;
– строка 130 – 40 000 руб.;
– строка 140 – 12 000 руб.;

– строка 100 – 31.07.2019;
– строка 110 – 08.08.2019;
– строка 120 – 09.08.2019;
– строка 130 – 40 000 руб.;
– строка 140 – 12 000 руб.;

– строка 100 – 31.08.2019;
– строка 110 – 00.00.0000;
– строка 120 – 00.00.0000;
– строка 130 – 40 000 руб.;
– строка 140 – 0.

С сентября Кондратьев работает в подразделении № 2. Его оклад – 50 000 руб.

Бухгалтер подразделения № 2 не засчитывает Кондратьеву НДФЛ, излишне удержанный в подразделении № 1, а удерживает с него налог в полном объеме.

Переплату в сумме 35 600 руб. Кондратьев сможет вернуть через налоговую инспекцию.

Бухгалтер подразделения № 2 заполнил справку о доходах и суммах налога физического лица за 2019 год по Кондратьеву. С этой справкой по окончании года Кондратьев обратится в налоговую инспекцию, заполнит декларацию 3-НДФЛ и вернет остаток переплаты.

В расчете 6-НДФЛ за 2019 год бухгалтер подразделения № 2 отразил показатели по Кондратьеву так:

Раздел 1

– строка 010 – 13 процентов;
– строка 020 – 200 000 руб.;
– строка 040 – 26 000 руб.;
– строка 070 – 19 500 руб.

Раздел 2

– строка 100 – 30.09.2019;
– строка 110 – 08.10.2019;
– строка 120 – 09.10.2019;
– строка 130 – 50 000 руб.;
– строка 140 – 6500 руб.;

– строка 100 – 31.10.2019;
– строка 110 – 08.11.2019;
– строка 120 – 11.11.2019;
– строка 130 – 50 000 руб.;
– строка 140 – 6500 руб.;

– строка 100 – 30.11.2019;
– строка 110 – 06.12.2019;
– строка 120 – 09.12.2019;
– строка 130 – 50 000 руб.;
– строка 140 – 6500 руб.

Сотрудник стал нерезидентом

Расчет заполните в зависимости от того, окончательно ли сотрудник утратил статус резидента России в налоговом периоде. Подробнее о том, как определить налоговый статус физлица, в рекомендации.

До конца года статус может поменяться

С месяца, в котором сотрудник стал нерезидентом, удерживайте НДФЛ по ставке 30 процентов. Налог за прошлые месяцы пересчитывать не нужно. Доходы такого сотрудника отразите в разных листах раздела 1 – по ставкам 13 и 30 процентов.

До конца года статус не изменится

Когда станет ясно, что налоговый статус работника не изменится, пересчитайте НДФЛ по ставке 30 процентов с начала года. Уточненные расчеты за предыдущие отчетные периоды не подавайте. В разделе 1 все доходы такого сотрудника перенесите в лист со ставкой 30 процентов. У работника появится долг по НДФЛ, поэтому сумма в строке 040 будет больше суммы в строке 070.

Разницу между суммами налога, рассчитанного по ставкам 30 и 13 процентов, удержите из любых денежных средств, которые организация выплачивает сотруднику (п. 4 ст. 226 НК). Если удержать невозможно, сообщите об этом в инспекцию. К примеру, если сотрудник уволился.

Поэтому в форме 6-НДФЛ укажите:

  • по строке 040 раздела 1 – начисленный налог по ставке 30 процентов;
  • по строке 070 раздела 1 – удержанный налог, в том числе доудержанный;
  • в разделе 2 – информацию о доудержании налога.

Это следует из пунктов 3.1–4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.

Пример, как заполнить 6-НДФЛ при пересчете НДФЛ, если сотрудник потерял статус резидента

Гражданин А.С. Кондратьев работает в ООО «Альфа» и является резидентом России.

За период работы в организации с января по март Кондратьеву начислили зарплату в сумме 120 000 руб.

С дохода Кондратьева за январь–март бухгалтер удержал налог по ставке 13 процентов. Сумма налога составила:
120 000 руб. × 13% = 15 600 руб.

В апреле Кондратьев уволился и выехал за пределы России. 1 декабря Кондратьев снова вернулся в Россию и устроился на прежнее место работы в «Альфе».

30 декабря «Альфа» выплатила Кондратьеву зарплату за декабрь в сумме 200 000 руб. На дату выплаты зарплаты Кондратьев утратил статус налогового резидента.

Поскольку налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, а налогооблагаемый доход определяется нарастающим итогом, бухгалтер пересчитал НДФЛ со всего дохода, полученного в организации за год, по ставке 30 процентов.

(120 000 руб. + 200 000 руб.) × 30% = 96 000 руб.

Сумма удержанного НДФЛ с дохода за январь–март – 15 600 руб. Разница между начисленной и ранее удержанной суммой НДФЛ в размере 80 400 руб. (96 000 руб. – 15 600 руб.) подлежит доудержанию.

Размер дохода позволяет удержать все 80 400 руб. Эту сумму бухгалтер уплатил в бюджет 31 декабря.

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2019 год бухгалтер заполнил так:

– строка 010 – 30 процентов;
– строка 020 – 320 000 руб.;
– строка 040 – 96 000 руб.

Показатели о доудержании налога бухгалтер отразил в разделе 2:

– строка 100 – 31.01.2019;
– строка 110 – 30.12 2019;
– строка 120 – 31.12.2019;
– строка 130 – 0 руб.;
– строка 140 – 6800 руб.;

– строка 100 – 28.02.2019;
– строка 110 – 30.12 2019;
– строка 120 – 31.12.2019;
– строка 130 – 0 руб.;
– строка 140 – 6800 руб.;

– строка 100 – 31.03.2019;
– строка 110 – 30.12 2019;
– строка 120 – 31.12.2019;
– строка 130 – 0 руб.;
– строка 140 – 6800 руб.;

– строка 100 – 30.12.2019;
– строка 110 – 30.12 2019;
– строка 120 – 31.12.2019;
– строка 130 – 200 000 руб.;
– строка 140 – 60 000 руб.

Вычеты

Общую сумму налоговых вычетов, которые вы предоставили с начала года, отразите в строке 030 раздела 1 В строке 130 раздела 2 показывайте всю сумму дохода, без уменьшения на вычеты.

Ситуация: нужно ли отражать в 6-НДФЛ зарплату, если сумма стандартных вычетов оказалась больше

Да, нужно.

Начисленная зарплата – это доход сотрудника, который нужно отразить в форме 6-НДФЛ. Никаких исключений для доходов, налоговая база по которым равна нулю, в Порядке, утвержденном приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450, нет.

По общему правилу зарплату, начисленную сотруднику, нужно отразить по строке 020, а сумму стандартных налоговых вычетов – по строке 030 раздела 1 расчета. Строки заполняйте нарастающим итогом с начала года. Это правило действует и в том случае, если за счет вычетов налоговая база равна нулю.

Если в каком-то месяце доход меньше вычетов, но нарастающим итогом больше, то вычет предоставляйте полностью. Например, в январе доход сотрудника составил 50 000 руб., вычет – 2800 руб., а в феврале доход – 1000 руб., вычет – 2800 руб. Бухгалтер предоставил вычет в размере 5600 руб. в полном объеме, так как доход с начала года составил 51 000 руб.

Дата фактического получения дохода в виде зарплаты – последний день месяца, за который она начислена. Эту дату укажите по строке 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ.

По строке 110 раздела 2 укажите «00.00.0000». Налоговая база равна нулю, значит, удерживать НДФЛ не надо. Сведений для строки 110 «Дата удержания налога» нет.

По строке 120 раздела 2 тоже проставьте «00.00.0000». Ведь НДФЛ не удерживали, поэтому данных для строки 120 «Срок перечисления налога» нет. Разъяснения об этом – в письме ФНС от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373.

По строке 130 раздела 2 укажите фактически выплаченную сумму зарплаты, а по строке 140 – сумму НДФЛ, которая в данной ситуации будет равна нулю.

Пример, как отразить в форме 6-НДФЛ доходы, налоговая база по которым равна нулю

В организации «Альфа» зарплату за декабрь 2018 года выплатили 28 декабря. Секретарю Е.В. Ивановой начисленную зарплату выплатили только 23 марта 2019 года.

Иванова работает неполный рабочий день, ее оклад – 5500 руб. В 2018 году Ивановой был положен вычет на ребенка-инвалида в размере 6000 руб. как единственному родителю. НДФЛ к удержанию – 0.

Выплату зарплаты Ивановой за декабрь 2018 года бухгалтер отразил в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 года:

  • по строке 100 – 31.12.2018;
  • по строке 110 – 00.00.0000;
  • по строке 120 – 00.00.0000;
  • по строке 130 – 5500;
  • по строке 140 – 0.

Ситуация: как отразить в расчете 6-НДФЛ зарплату. Сотрудник заявил имущественный вычет на покупку жилья

Ответ на этот вопрос зависит от того, обращался ли сотрудник к работодателю за возвратом излишне удержанных сумм или нет. В каждом случае порядок заполнения формы 6-НДФЛ будет разным.

Рассмотрим оба варианта.

Сотрудник подал заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ

Если сотрудник имеет право на имущественный вычет, он может подать в бухгалтерию заявление о возврате суммы НДФЛ, которую излишне удержали из его доходов (п. 1 ст. 231 НК). Это правило действует и в том случае, если право на вычет появилось у сотрудника в течение года. Ведь при предоставлении вычета нужно учитывать все доходы, которые сотрудник получил с начала года. И если он обратился к работодателю с заявлением, организация должна вернуть ему сумму НДФЛ, которая была излишне удержана из его доходов, выплаченных до начала предоставления вычета (п. 1 ст. 231 НК). Правомерность такого подхода подтверждается пунктом 15 Обзора, утвержденного Верховным судом 21.10.2015, и письмами ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18095, от 03.11. 2015 № СА-4-7/19206, от 25.12.2015 № БС-4-11/22869.

В расчете 6-НДФЛ операции покажите так:

– в строке 030 раздела 1 покажите сумму вычета;
– в строке 090 раздела 1 покажите сумму излишне удержанного налога, которую вернули в отчетном периоде;
– в строке 070 раздела 1 покажите удержанный НДФЛ, не уменьшая на налог, который показали по строке 090;
– в строке 140 раздела 2 (по соответствующим срокам) покажите суммы НДФЛ, удержанные до начала предоставления имущественного вычета.

Когда сотрудник предоставил уведомление в середине года, уточненные расчеты за прошлые периоды не подавайте (п. 3.3 и 4.2 Порядка, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450, письма ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18095, от 12.04.2017 № БС-4-11/6925, от 17.07.2017 № БС-4-11/13832).

Если НДФЛ с выплаты не удерживали, укажите в разделе 2 по строкам 110 и 120 – «00.00.0000», а по строке 140 – «0».

В справке 2-НДФЛ возврат излишне удержанного налога не отражайте. В этой справке – итоговые показатели за год. В разделе 2 по строкам, где показывают исчисленный, удержанный и перечисленный налог, фактически удержанный НДФЛ уменьшают на сумму, которую вернули. А строку «Сумма налога, излишне удержанная» заполнять не нужно. Если налог вернули за прошлый год, подайте уточненную справку 2-НДФЛ (IV раздел Порядка, утв. приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566, письмо ФНС от 17.07.2017 № БС-4-11/13832).

Пример, как отразить в расчете 6-НДФЛ возврат налога. Сотрудник принес уведомление на имущественный налоговый вычет в середине года и написал заявление на возврат НДФЛ

Зарплата А.С. Кондратьева составляет 40 000 руб. в месяц. Стандартные вычеты сотруднику не положены. С января по апрель с доходов Кондратьева бухгалтер удерживал НДФЛ в сумме 5200 руб. В мае Кондратьев представил в бухгалтерию:

– заявление с просьбой предоставить имущественный вычет на приобретение квартиры;
– уведомление из налоговой инспекции, которое подтверждает право на вычет в сумме 2 000 000 руб.;
– заявление на возврат излишне удержанного НДФЛ.

С мая и до конца года с доходов Кондратьева бухгалтер НДФЛ не удерживал. Сумму НДФЛ, которую бухгалтер удержал из зарплаты за январь–апрель, вернули сотруднику после того, как он подал в бухгалтерию документы на имущественный вычет.

В расчете 6-НДФЛ за полугодие начисление доходов, удержание и возврат налога с доходов Кондратьева отражены так:

Раздел 1

– строка 020 – зарплата, начисленная за период январь–июнь, – 240 000 руб. (40 000 руб. × 6 мес.);
– строка 030 – имущественный налоговый вычет, предоставленный за период январь–июнь, – 240 000 руб.;
– строка 040 – сумма исчисленного налога за период январь–июнь – 0 руб. ((240 000 руб. – 240 000 руб.) × 13%);
– строка 070 – сумма налога, удержанная из зарплаты за январь–июнь, – 20 800 руб. (5200 руб. × 4 мес. (январь–апрель));
– строка 090 – сумма налога, возвращенная налоговым агентом, – 20 800 руб. руб.

Раздел 2

По зарплате за март:

– 100 «Дата фактического получения дохода» 31.03.2019;
– 110 «Дата удержания налога» 08.04.2019;
– 120 «Срок перечисления налога» 09.04.2019;
– 130 «Сумма фактического полученного дохода» 40 000 руб.;
– 140 «Сумма удержанного налога» 5200 руб.

По зарплате за апрель:

– 100 «Дата фактического получения дохода» 30.04.2019;
– 110 «Дата удержания налога» 06.05.2019;
– 120 «Срок перечисления налога» 07.05.2019;
– 130 «Сумма фактического полученного дохода» 40 000 руб.;
– 140 «Сумма удержанного налога» 5200 руб.

По зарплате за май:

– 100 «Дата фактического получения дохода» 31.05.2019;
– 110 «Дата удержания налога» 00.00.0000;
– 120 «Срок перечисления налога» 00.00.0000;
– 130 «Сумма фактического полученного дохода» 40 000 руб.;
– 140 «Сумма удержанного налога» 0 руб.

Поскольку зарплату за июнь выплатили в июле и, соответственно, в этом же месяце удержали налог, показатели июня в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие не вошли. Бухгалтер отразит их в разделе 2 расчета за девять месяцев. Уточненный расчет за I квартал бухгалтер не подавал.

В справке 2-НДФЛ по итогам года сумма НДФЛ, возвращенная налоговым агентом (20 800 руб.), не отражается. В разделе 2 по строкам, где отражают исчисленный, удержанный и перечисленный налог, у Кондратьева будут нули.

Сотрудник не подавал заявления на возврат излишне удержанного НДФЛ

В этом случае сумму излишне удержанного НДФЛ зачитывайте в счет налога, исчисленного с доходов сотрудника в следующих месяцах года (п. 3 ст. 226 НК). Если сумма имущественного вычета больше суммы доходов сотрудника за год, вам не удастся полностью зачесть переплату в счет начислений по НДФЛ. Тогда сотрудник сможет вернуть деньги через свою налоговую инспекцию (п. 6 ст. 78 НК).

Расчет 6-НДФЛ заполняйте в обычном порядке. Поскольку возврата не было, в строке 090 раздела 1 поставьте «0». Сумму излишне удержанного налога в расчете не отражайте – строк для этого показателя там нет (п. 3.3, 4.2 Порядка, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450).

В разделе 2справки 2-НДФЛ за год укажите суммы фактически исчисленного, удержанного и перечисленного налога. А также заполните строку «Сумма налога, излишне удержанная». В этой строке укажите сумму НДФЛ, которую до конца года не удалость зачесть в счет начислений по этому налогу (раздел IV Порядка, утв. приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566).

Пример, как отразить в форме 6-НДФЛ предоставление имущественного налогового вычета. Право на вычет возникло в середине года. За возвратом излишне удержанного налога сотрудник не обращался

Зарплата А.В. Кондратьева составляет 40 000 руб. в месяц. Стандартные вычеты сотруднику не положены. При выплате доходов бухгалтер удерживал НДФЛ с января по май в сумме 5200 руб.

В июне Кондратьев представил в бухгалтерию:
– заявление с просьбой предоставить имущественный вычет на приобретение квартиры;
– уведомление из налоговой инспекции, которое подтверждает право на вычет в сумме 2 000 000 руб.

Заявление на возврат излишне удержанного НДФЛ сотрудник не подавал. С июня и до конца года из доходов Кондратьева бухгалтер НДФЛ не удерживал. В расчете 6-НДФЛ за полугодие начисление доходов и удержание с них налога отражены так:

Раздел 1

– строка 020 – зарплата, начисленная за период январь–июнь, – 240 000 руб. (40 000 руб. × 6 мес.);

– строка 030 – имущественный налоговый вычет, предоставленный за период январь–июнь, – 240 000 руб.;

– строка 040 – сумма исчисленного налога за период январь–июнь – 0 руб. ((240 000 руб. – 240 000 руб.) × 13%);

– строка 070 – сумма налога, удержанная из зарплаты за январь–июнь – 26 000 руб. (5200 руб. × 5 (январь-май));

– строка 090 – сумма налога, возвращенная налоговым агентом, – 0 руб.

Раздел 2

По зарплате за март:

– 100 «Дата фактического получения дохода» 31.03.2019;
– 110 «Дата удержания налога» 08.04.2019;
– 120 «Срок перечисления налога» 09.04.2019;
– 130 «Сумма фактического полученного дохода» 40 000 руб.;
– 140 «Сумма удержанного налога» 5200 руб.

По зарплате за апрель:

– 100 «Дата фактического получения дохода» 30.04.2019;
– 110 «Дата удержания налога» 06.05.2019;
– 120 «Срок перечисления налога» 07.05.2019;
– 130 «Сумма фактического полученного дохода» 40 000 руб.;
– 140 «Сумма удержанного налога» 5200 руб.

По зарплате за май:

– 100 «Дата фактического получения дохода» 31.05.2019;
– 110 «Дата удержания налога» 06.06.2019;
– 120 «Срок перечисления налога» 07.06.2019;
– 130 «Сумма фактического полученного дохода» 40 000 руб.;
– 140 «Сумма удержанного налога» 5200 руб.

Поскольку зарплату за июнь выплатили в июле, она в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие не входит. Бухгалтер отразит ее в разделе 2 расчета за девять месяцев.

Сумма излишне удержанного налога составила 26 000 руб. (5200 руб. × 5). В расчете 6-НДФЛ она не отражена. Допустим, по итогам года организация не зачла всю эту сумму в счет начислений по НДФЛ с доходов Кондратьева. В этом случае бухгалтер отразит ее в разделе 2 справки 2-НДФЛ. При этом по строке «Сумма налога исчисленная» раздела 2 он поставит «0». А по строкам «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная» – 26 000 руб.

 

Ситуация: как отразить в расчете 6-НДФЛ имущественный вычет на покупку жилья и возврат налога. Организация сменила адрес

Представьте два расчета 6-НДФЛ:
– за период до постановки на учет по новому местонахождению со старым ОКТМО;
– за период после постановки на учет по новому местонахождению с новым ОКТМО.

Во всех расчетах укажите новый КПП (письмо ФНС от 27.12.2016 № БС-4-11/25114). Подавать уточненные 6-НДФЛ за прошлые периоды не нужно.

При предоставлении вычета учитывают все доходы, которые сотрудник получил с начала года. Поэтому в расчете по старому ОКТМО укажите доходы с начала года и до смены адреса и вычет, который к ним относится. В расчете по новому ОКТМО покажите доход, с даты смены адреса и до конца отчетного периода. Чтобы определить, к какому ОКТМО отнести доход, ориентируйтесь на дату выплаты.

Если сотрудник обратился к работодателю с заявлением о возврате излишне удержанного налога, организация должна вернуть ему НДФЛ, который был удержан до начала предоставления вычета (п. 1 ст. 231 НК). Вернуть налог можно, даже если его перечисляли по строму ОКТМО. Возвращенный налог покажите в строке 090.

Пример, как заполнить 6-НДФЛ, если сотрудник принес заявление на вычет после смены адреса

Зарплата А.С. Кондратьева 80 000 руб. в месяц. Стандартные вычеты сотруднику не положены. Ежемесячно бухгалтер удерживал у него 10 400 руб.

Компания в апреле сменила адрес. Зарплату за апрель выплатили уже после регистрации по новому месту. За полугодие сдали два расчета 6-НДФЛ – по старому и новому ОКТМО.

В августе Кондратьев представил в бухгалтерию:

  • заявление с просьбой предоставить имущественный вычет на приобретение квартиры;
  • уведомление из налоговой инспекции, которое подтверждает право на вычет в сумме 2 000 000 руб.;
  • заявление на возврат излишне удержанного НДФЛ.

С августа и до конца года с доходов Кондратьева бухгалтер НДФЛ не удерживал. Сумму НДФЛ, которую бухгалтер удержал из зарплаты до подачи заявления, вернули сотруднику. За 9 месяцев бухгалтер представил два расчета 6-НДФЛ – по старому и новому ОКТМО. Уточненные расчеты бухгалтер не представлял.

В раздел 1 расчета по старому ОКТМО бухгалтер включил:

  • по строке 020 – доход Кондратьева с января по март – 240000 руб.;
  • по строке 030 – вычет за январь– март – 240000 руб.;
  • по строке 040 – 0;
  • по строке 070 – удержанный налог – 31200 руб.;
  • по строке 090 – возвращенный налог – 31200 руб.

Раздел 2 расчета за 9 месяцев по старому ОКТМО бухгалтер не заполнял.

В раздел 1 расчета по новому ОКТМО бухгалтер включил:

  • по строке 020 – доход Кондратьева с апреля по сентябрь – 480000 руб.;
  • по строке 030 – вычет за апрель – сентябрь – 480000 руб.;
  • по строке 040 – 0;
  • по строке 070 – налог, удержанный с апреля по июль – 31200 руб.;
  • по строке 090 – возвращенный налог – 31200 руб.

В строке 140 раздела 2 бухгалтер показал суммы НДФЛ, удержанные до начала предоставления имущественного вычета. По зарплате за июль:

  • по строке 100 – 31.07.2019;
  • по строке 110 – дата выплаты зарплаты;
  • по строке 120 – следующий день после выплаты;
  • по строке 130 – 80 000 руб.;
  • по строке 140 – 10 400 руб.

По зарплате за август:

  • по строке 100 – 31.08.2019;
  • по строке 110 – дата выплаты зарплаты;
  • по строке 120 – следующий день после выплаты;
  • по строке 130 – 80 000 руб.;
  • по строке 140 – 0 руб.

Аналогичным образом бухгалтер заполнил раздел 2 по заплате за сентябрь.