При расчете НДФЛ в любом из этих случаев придерживайтесь такого порядка:
- определите, нужно ли платить с полученного дохода НДФЛ (если нет, дальнейшие шаги не производите);
- определите размер дохода (если вы получили деньги, то доходом будет являться эта сумма);
- исключите из него ту часть, которая НДФЛ не облагается. Случаи, когда НДФЛ нужно платить только с части дохода, перечислены в статье 217 Налогового кодекса РФ, например это подарки от организаций стоимостью выше 4000 руб.;
- определите ставку НДФЛ по каждому доходу, с которого нужно заплатить налог;
- сложите вместе доходы, по которым установлена одинаковая ставка НДФЛ;
- проверьте право на применение налоговых вычетов (в т. ч. стандартных, имущественных, социальных, профессиональных, инвестиционных);
- рассчитайте налоговую базу по НДФЛ отдельно по каждой сумме доходов, для которых установлены разные ставки налога. Если из своих доходов человек самостоятельно или выполняя решение суда, выплачивает какие-либо суммы (например, алименты), налоговую базу на эти суммы не уменьшайте (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ);
- рассчитайте налог с каждой налоговой базы исходя из соответствующей ей ставки налога;
- сложите суммы НДФЛ, рассчитанные по разным ставкам налога (общая сумма налога).
Такой алгоритм действий следует из положений статей 210 и 225 Налогового кодекса РФ.
Полученная сумма и будет налогом, который нужно перечислить в бюджет.
НДФЛ определите в полных рублях. Копейки округлите по правилам арифметики. То есть сумму налога менее 50 коп. отбрасывайте, а сумму налога 50 коп. и более округляйте до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).
Размер дохода
Доходы могут быть получены как в денежном выражении, так и в натуральной форме (ст. 210 НК РФ).
Доходы в валюте, пересчитайте в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (п. 5 ст. 210 НК РФ). Доходы в натуральной форме от организации или предпринимателя отразите по рыночной стоимость полученного имущества (п. 1 ст. 211, ст. 105.3 НК РФ).
Если получили в подарок жилое помещение от гражданина, не являющегося родственником, поступайте так. В доходах отразите кадастровую стоимость жилья на дату получения в дар имущества. Справку о кадастровой стоимости можно получить в территориальном отделении Росреестра или в МФЦ. Если в реестре нет кадастровой стоимости объекта, в доходах можно заявить его инвентаризационную стоимость.
Такой вывод следует из писем Минфина России от 17 мая 2016 г. № 03-04-07/28135 (доведено до сведения инспекций письмом ФНС России от 1 июня 2016 г. № БС-4-11/9751) и от 27 апреля 2015 г. № 03-04-05/24025, ФНС России от 24 июля 2015 г. № БС-19-11/180 и пункта 6 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ от 21 октября 2015 г.
Размер доходов определите исходя из рыночной стоимости доли. При этом рыночной стоимостью доли можно считать:
– стоимость доли по данным отчета оценщика;
– часть стоимости чистых активов организации, пропорциональная размеру доли.
Объяснение такое.
Если человек получает от другого человека (не являющегося предпринимателем) доход в натуральной форме в виде подарка, он должен самостоятельно рассчитать сумму НДФЛ и перечислить ее в бюджет. Об этом сказано в подпункте 7 пункта 1 и пункте 2 статьи 228 Налогового кодекса РФ. Однако методики определения стоимости подарка в ситуации, когда дарителем и одаряемым являются граждане, Налоговый кодекс РФ не содержит. Нормы пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ к такой ситуации неприменимы.
Кроме того, договор дарения также не предусматривает обязательного указания в нем стоимости дара, поскольку по своему характеру является безвозмездным (ст. 572 ГК РФ).
Методики определения рыночной цены доли в уставном капитале для целей НДФЛ законодательство не содержит. Минфин России в письме от 2 декабря 2014 г. № 03-04-07/61655 разъяснил, что рыночную стоимость доли можно определить одним из следующих способов:
– путем независимой оценки;
– как часть стоимости чистых активов организации, пропорциональная размеру доли (п. 2 ст. 14 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). При этом чистые активы рассчитывайте с использованием Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н. Данные для расчета стоимости чистых активов возьмите из бухгалтерского баланса за последний год.
Размер дохода определяйте:
– исходя из стоимости по данным оценщика, если такая оценка проводилась;
– исходя из кадастровой оценки земельного участка, если у оценщика земля не оценивалась.
Если человек получает от другого человека (не являющегося предпринимателем) доход в натуральной форме в виде подарка, он должен самостоятельно рассчитать сумму НДФЛ и перечислить ее в бюджет. Об этом сказано в подпункте 7 пункта 1 и пункте 2 статьи 228 Налогового кодекса РФ. Однако методики определения стоимости подарка в ситуации, когда дарителем и одаряемым являются граждане, Налоговый кодекс РФ не содержит. Нормы пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ к такой ситуации неприменимы.
Кроме того, договор дарения также не предусматривает обязательного указания в нем стоимости дара, поскольку по своему характеру является безвозмездным (ст. 572 ГК РФ).
Налоговую базу (размер дохода) при дарении недвижимости нужно определять на основании рыночных цен на нее (письма Минфина России от 28 января 2015 г. № 03-04-05/3074 и ФНС России от 24 июля 2015 г. № БС-19-11/180).
Порядок определения рыночной стоимости земельных участков содержится в земельном законодательстве.
Согласно земельному законодательству рыночную стоимость земли можно определить путем:
– кадастровой оценки;
– оценки у специалиста-оценщика.
Такой вывод следует из пунктов 1 и 2 статьи 66 Земельного кодекса РФ, Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ и пункта 3 Федерального стандарта, утвержденного приказом Минэкономразвития России от 22 октября 2010 г. № 508.
При этом кадастровая стоимость является официально зарегистрированной оценкой недвижимости (ст. 24.18 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ).
Законодательство не обязывает заверять договор дарения земли у нотариуса. Вместе с тем, если договор дарения у нотариуса заверен был, а для расчета госпошлины привлекался оценщик, определивший рыночную стоимость земельного участка, то доход для расчета НДФЛ определяйте исходя из этой оценки. При нотариальном удостоверении сведения о договоре дарения и об оценке предмета дара поступят в налоговую инспекцию (ст. 7 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ, п. 6 ст. 85 НК РФ, приказ ФНС России от 17 сентября 2007 г. № ММ-3-09/536).
Таким образом, при получении в дар земельного участка размер дохода определите исходя из следующих факторов:
– его стоимости по данным оценщика, если такая оценка проводилась;
– кадастровой стоимости земельного участка, если независимая оценка не проведена.
Расчет НДФЛ по ставке 13 процентов
Налоговую базу по доходам, полученным резидентами, с которых нужно заплатить НДФЛ по ставке 13 процентов, рассчитайте так:
| Налоговая база по доходам, с которых нужно заплатить НДФЛ по ставке 13% | = | Доходы, ставка НДФЛ по которым равна 13% | – | Часть доходов, освобожденная от НДФЛ (относящаяся к доходам, ставка НДФЛ по которым равна 13%) |
– | Налоговые вычеты (стандартные, имущественные, социальные, профессиональные, инвестиционные) |
При этом учитывайте, что доходы в виде дивидендов, которые с 2015 года также облагаются по ставке 13 процентов, уменьшить на налоговые вычеты нельзя.
Такой порядок установлен в пунктах 1–3 статьи 210 Налогового кодекса РФ.
Если сумма налоговых вычетов за год больше суммы годового дохода, не включая дивиденды, налоговая база равна нулю. На следующий год разницу между суммой дохода и суммой налоговых вычетов перенести нельзя. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ.
Исключение – имущественные вычеты на приобретение жилья. Если по итогам года они были использован не полностью, то их можно переносить на неограниченное количество лет до полного использования. Это следует из пункта 9 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Налоговую базу по доходам, полученным нерезидентами, с которых нужно заплатить НДФЛ по ставке 13 процентов, рассчитайте так:
| Налоговая база по доходам, с которых нужно заплатить НДФЛ по ставке 13% | = | Доходы, ставка НДФЛ по которым равна 13% | – | Часть доходов, освобожденная от НДФЛ (относящаяся к доходам, ставка НДФЛ по которым равна 13%) |
Такой порядок предусмотрен пунктами 1–2 и 4 статьи 210 Налогового кодекса РФ.
НДФЛ с доходов, ставка налога по которым равна 13 процентов (как в отношении доходов резидентов, так и в отношении доходов нерезидентов), рассчитайте так:
| НДФЛ с доходов, ставка налога по которым равна 13% | = | Налоговая база по доходам, ставка НДФЛ по которым равна 13% | × | Ставка НДФЛ 13% |
Такой порядок установлен в абзаце 1 пункта 2 статьи 228 и пункте 1 статьи 225 Налогового кодекса РФ.
Расчет НДФЛ по другим ставкам
Для каждой из ставок НДФЛ, равной 9, 15, 30 или 35 процентов, налоговую базу рассчитайте по формуле:
| Налоговая база по доходам, с которых нужно заплатить НДФЛ по ставке 9% (15, 30 или 35%) | = | Доходы, ставка НДФЛ по которым равна 9% (15, 30 или 35%) | – | Часть доходов, освобожденная от НДФЛ (относящаяся к доходам, ставка НДФЛ по которым равна 9% (15, 30 или 35%)) |
Такой способ расчета налоговой базы предусмотрен пунктом 4 статьи 210 Налогового кодекса РФ.
НДФЛ с доходов, ставка налога по которым равна 9, 15, 30 или 35 процентов, рассчитайте так:
| НДФЛ с доходов, ставка налога по которым равна 9% (15, 30 или 35%) | = | Налоговая база по доходам, ставка НДФЛ по которым равна 9% (15, 30 или 35%) | × | Ставка НДФЛ 9% (15, 30 или 35%) |
Такой порядок установлен в абзаце 1 пункта 2 статьи 228 и пункте 1 статьи 225 Налогового кодекса РФ.
В 2016 году А.В. Кондратьев (резидент) продает свой автомобиль, который был куплен в этом же году, за 300 000 руб. Срок владения, соответственно, менее трех лет. Документов, подтверждающих расходы на приобретение автомобиля, у него нет.
Чтобы рассчитать сумму НДФЛ по этой сделке, он определил, что:
- доход от продажи автомобиля на территории России относится к доходам от продажи собственного имущества (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ);
- с полученного дохода он должен сам перечислить в бюджет НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ);
- подобный вид дохода не освобожден от НДФЛ (п. 2, 5 ст. 208, ст. 215, 217 НК РФ);
- ставка НДФЛ для такого вида дохода равна 13 процентов (подп. 1 ст. 224 НК РФ).
В августе 2016 года Кондратьев продал свой автомобиль за 300 000 руб. При этом он решил воспользоваться правом на имущественный налоговый вычет по продаже имущества (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Так как Кондратьев владел своим автомобилем менее трех лет, он имеет право на вычет в размере 250 000 руб. (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Других доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, в 2016 году у Кондратьева не было.
С учетом этого НДФЛ, рассчитываемый по ставке 13 процентов, равен:
(300 000 руб. – 250 000 руб.) × 13% = 6500 руб.
Кроме дохода от продажи машины, Кондратьев в 2016 году получил приз (телевизор стоимостью 20 000 руб.) в лотерее, которую организатор лотереи проводил в рамках рекламной кампании. НДФЛ со стоимости приза организация не удержала (в этом случае она оповещает получателя дохода и сообщает в налоговую инспекцию о невозможности удержать налог).
Чтобы проверить правильность расчета НДФЛ по этому доходу, Кондратьев определил, что:
- выигрыш в лотерею относится к доходам, с которых он сам должен перечислить в бюджет НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ);
- от НДФЛ освобождена сумма приза в размере 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ);
- ставка НДФЛ для такого вида дохода равна 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).
НДФЛ по ставке 35 процентов он рассчитал так:
(20 000 руб. – 4000 руб.) × 35% = 5600 руб.
Других доходов, облагаемых по ставке 35 процентов, в 2016 году у Кондратьева не было.
Общая сумма налога, которую он должен перечислить в бюджет по итогам 2016 года, равна:
6500 руб. + 5600 руб. = 12 100 руб.
Никаких доходов от налогового агента (например, зарплаты) Кондратьев в 2016 году не получал. Поэтому он должен задекларировать только доход от продажи машины, сумму выигрыша, а также имущественный налоговый вычет. Для этого ему нужно сдать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в инспекцию по местожительству (п. 3 ст. 228, п. 7 ст. 220 НК РФ). Также он должен перечислить НДФЛ в бюджет.
По материалам БСС «Система Главбух»
