По какому тарифу рассчитать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование

Размер тарифов для расчета взносов во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС)

Письмо Минтруда России от 29 мая 2013 г. № 17-3/878

Любовь Котова, заместитель директора департамента развития социального страхования Минтруда России

Размер тарифов для начисления страховых взносов зависит от следующих факторов:
• категории плательщика (организация должна начислять взносы по общим тарифам или вправе применять пониженные тарифы взносов);
• категории сотрудника, в пользу которого производятся выплаты;
• возраста сотрудника, получающего доход (для взносов на пенсионное страхование);
• суммы выплат, начисленных сотруднику в течение года (более 568 000 руб. или менее этой суммы).
Тарифы страховых взносов установлены статьями 12, 58, 58.1, 58.2 и 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, статьями 22, 33 и 33.1 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ (по взносам на обязательное пенсионное страхование в части распределения на накопительную и страховую часть трудовой пенсии). Действующие тарифы страховых взносов приведены в таблице.
Если организация не имеет права на пониженные тарифы и не применяет дополнительные тарифы, то в отношении выплат, не превышающих предельную величину (568 000 руб.), она должна начислять страховые взносы:
• в Пенсионный фонд РФ – по тарифу 22 процента;
• ФСС России – по тарифу 2,9 процента;
• ФФОМС – по тарифу 5,1 процента.
Выплаты, превышающие предельную величину (568 000 руб.), облагаются только взносами на обязательное пенсионное страхование. К ним применяется тариф 10 процентов.
Это предусмотрено статьей 12 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Для организаций, имеющих право на применение пониженных тарифов, действует другой порядок начисления страховых взносов. Такие организации начисляют взносы по пониженным ставкам до тех пор, пока сумма выплат сотруднику не превысит 568 000 руб. Выплаты, превышающие данную величину, взносами не облагаются.
Если в отношении отдельных сотрудников организация обязана начислять дополнительные страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии, то такие взносы начисляйте без учета предельной величины выплат (568 000 руб.). То есть со всех сумм, которые являются объектом обложения взносами и которые были начислены этим сотрудникам.
Такой порядок следует из положений статей 58, 58.1, 58.2 и части 3 статьи 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и постановления Правительства РФ 10 декабря 2012 г. №1276.
Пониженные тарифы
Пониженные тарифы условно можно разделить на пять групп:
• тарифы для малорентабельных и социально ориентированных организаций;
• тарифы для организаций, чья деятельность связана с разработкой и внедрением инновационных технологий;
• тарифы для организаций (предпринимателей), которые осуществляют деятельность в производственной или социальной сферах и применяют упрощенку (совмещают упрощенку с ЕНВД);
• тарифы для организаций и предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (эфир) и (или) издание средств массовой информации;
• тарифы для благотворительных и некоммерческих организаций.
Кроме того, особые (нулевые) тарифы страховых взносов предусмотрены для организаций и предпринимателей, производящих выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (ч. 3.3 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ч. 11 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Эти тарифы применяются только в отношении выплат членам экипажей таких судов.
Малорентабельные и социально ориентированные организации
В целях применения пониженных тарифов страховых взносов в группу малорентабельных и социально ориентированных плательщиков входят:
• организации народных художественных промыслов и родовых общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
• организации и предприниматели, применяющие ЕСХН;
• общественные организации инвалидов;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов;
• учреждения, созданные для достижения социальных целей и помощи инвалидам, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов;
• аптечные организации и предприниматели, которые платят ЕНВД;
• сельскохозяйственные товаропроизводители, которые соответствуют критериям пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ (п. 1 ч. 1 и ч. 2 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 1 п. 4, п. 5 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ (в части уплаты пенсионных взносов));
• предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, кроме предпринимателей, которые занимаются сдачей в аренду недвижимости, розничной торговлей или оказывают услуги общепита (подп. 19, 45−47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ).
Такие плательщики начисляют страховые взносы по тарифам, которые установлены частями 2, 3.4 статьи 58, статьей 58.2 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, а также пунктами 5 и 9 части 4, частью 12 статьи 33, статьей 33.1 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.
Инновационная деятельность
В целях применения пониженных тарифов страховых взносов в группу организаций, деятельность которых связана с разработкой и внедрением инновационных технологий, входят:
• хозяйственные общества, созданные после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями и высшими образовательными учреждениями в соответствии с законами от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ и от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ;
• организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий;
• организации – участники проекта «Сколково»;
• организации, оказывающие инжиниринговые услуги (кроме резидентов особых экономических зон);
• организации, имеющие статус резидентов особых экономических зон.
Такие организации начисляют страховые взносы по тарифам, которые установлены частями 3 и 3.5 статьи 58 и статьей 58.1 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пунктами 6 и 7 статьи 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.
Хозяйственные общества, созданные после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями, а также образовательными учреждениями высшего профессионального образования, применяют пониженные тарифы страховых взносов только при соблюдении следующих условий:
• организация создана бюджетным научным учреждением в соответствии с Законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ либо образовательным учреждением высшего профессионального образования в соответствии с Законом от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ;
• организация выполняет НИОКР и внедряет результаты интеллектуальной деятельности;
• организация применяет упрощенку;
• организация включена в специальный реестр, передаваемый в фонды.
Такой порядок предусмотрен пунктом 4 части 1 и частью 4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Ответственным за ведение специального реестра является Минобрнауки России (постановление Правительства РФ от 4 марта 2011 г. № 146).
Организации – участники проекта «Сколково» применяют пониженные тарифы в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника проекта начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения статуса. Они теряют это право в двух случаях:
• если организация утратила статус участника проекта. При этом право на применение пониженных тарифов теряется с 1-го числа месяца, в котором статус участника был утрачен;
• если в том году, когда выручка организации превысила 1 млрд руб., совокупный размер прибыли, определенный по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ, превысил 300 млн руб. Право на применение пониженных тарифов утрачивается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором произошло превышение прибыли.
В обоих случаях при утрате права на применение пониженных тарифов организация должна восстановить сумму страховых взносов, рассчитать пени и перечислить эти суммы в соответствующие внебюджетные фонды. Такие правила предусмотрены частями 1, 2, 2.1 и 2.2 статьи 58.1 Закона от 24 июля 2011 г. № 212-ФЗ.
Организации, оказывающие инжиниринговые услуги, вправе применять пониженные тарифы в текущем году при соблюдении следующих условий:
• доля доходов от реализации инжиниринговых услуг по итогам девяти месяцев прошлого года составляет не менее 90 процентов от суммы всех доходов организации за этот период. Доходы определяются в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса РФ;
• средняя численность работников за девять месяцев прошлого года составляет не менее 100 человек;
• организацией получено положительное заключение экспертного совета по технико-внедренческим особым экономическим зонам. Перечень документов, которые нужно представить в экспертный совет, чтобы получить положительное заключение, утвержден приказом Минэкономразвития России от 2 апреля 2012 г. № 180.
Если по итогам отчетного (расчетного) периода окажется, что такая организация не отвечает требованиям для применения пониженных тарифов, право на их применение она теряет с начала периода, в котором выявлено такое несоответствие. Такие правила установлены частями 5.4–5.6 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, применяют пониженные тарифы страховых взносов при выполнении следующих условий:
• при наличии документа о государственной аккредитации;
• если доля доходов от реализации продукции ЭВМ, передачи имущественных прав на продукцию ЭВМ, оказания услуг по разработке, адаптации и модификации продукции ЭВМ составляет не менее 90 процентов от общей суммы доходов. При этом реализуемые продукты должны быть разработаны самой организацией;
• если среднесписочная численность сотрудников составляет не менее 30 человек.
Действующие организации рассчитывают эти показатели за девять месяцев предыдущего года, вновь созданные организации – за отчетный (расчетный) период, за который взносы начисляются по пониженным тарифам.
При соблюдении названных условий организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов начиная с месяца, в котором был получен документ о государственной аккредитации. Если по итогам года хотя бы одно из указанных условий не выполнено (либо организация лишена государственной аккредитации), то она лишается права на применение пониженных тарифов с начала года. Это следует из положений части 5 статьи 58 и частей 2.1 и 2.2 статьи 57 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и писем Минздравсоцразвития России от 17 марта 2011 г. № 826-19 и Пенсионного фонда РФ от 12 января 2011 г. № 30-22/52.
Производственная или социальная деятельность на УСН
В целях применения пониженных тарифов страховых взносов группу плательщиков, занимающихся производственной и социальной деятельностью, входят организации и предприниматели на упрощенке, основными видами деятельности которых по ОКВЭД являются:
• производство пищевых продуктов (15.1–15.8);
• производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (15.98);
• текстильное и швейное производство (17, 18);
• производство кожи, изделий из кожи и производство обуви (19);
• обработка древесины и производство изделий из дерева (20);
• химическое производство (24);
• производство резиновых и пластмассовых изделий (25);
• производство прочих неметаллических минеральных продуктов (26);
• производство готовых металлических изделий (28);
• производство машин и оборудования (29);
• производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования (30–33);
• производство транспортных средств и оборудования (34, 35);
• производство мебели (36.1);
• производство спортивных товаров (36.4);
• производство игр и игрушек (36.5);
• научные исследования и разработки (73);
• образование (80);
• здравоохранение и предоставление социальных услуг (85);
• деятельность спортивных объектов (92.61);
• прочая деятельность в области спорта (92.62);
• обработка вторичного сырья (37);
• строительство (45);
• техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (50.2);
• сбор сточных вод, отходов и аналогичная деятельность (90);
• транспорт и связь (60–64);
• предоставление персональных услуг (93);
• производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них (21);
• производство музыкальных инструментов (36.3);
• производство различной продукции, не включенной в другие группировки (36.6);
• ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования (52.7);
• управление недвижимым имуществом (70.32);
• деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов (92.1);
• деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (92.51);
• деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (92.52);
• деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (92.53);
• деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (72) (кроме организаций и предпринимателей, указанных в пунктах 5 и 6 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
• розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (52.31, 52.32);
• производство гнутых стальных профилей (27.33);
• производство стальной проволоки (27.34).
Соответствующий вид экономической деятельности признается основным, если доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.
Об этом сказано в пункте 8 части 1, части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подпункте 8 пункта 4 статьи 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.
Пониженные тарифы применяются до тех пор, пока выполняются два следующих условия:
• организация (предприниматель) сохраняет право на применение упрощенки;
• организация (предприниматель) соблюдает установленное соотношение между доходами от реализации продукции (услуг) по основному виду деятельности и общим объемом доходов.
Начиная с отчетного (расчетного) периода, в котором было нарушено хотя бы одно из этих условий, право на применение пониженных тарифов утрачивается. Сумма страховых взносов, недоначисленных из-за неправомерного применения пониженных тарифов, должна быть восстановлена и перечислена во внебюджетные фонды.
Такой порядок предусмотрен частью 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Если организация на упрощенке в течение года вновь приобретет право на применение льготных тарифов, она вправе вернуться на пониженный тариф с начала года и произвести перерасчет ранее уплаченных страховых взносов путем их возврата или зачета.
Такие разъяснения содержатся в письме Минздравсоцразвития России от 15 сентября 2011 г. № 3333-19.
Соответствие основному виду деятельности подтверждается при составлении отчетности по форме РСВ-1 ПФР. В подразделе 3.6 раздела 3 этой формы нужно ежеквартально указывать долю доходов от реализации продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности в общем объеме доходов. Какого-либо специального разрешительного документа для применения пониженных тарифов страховых взносов не требуется. Коды ОКВЭД, при соответствии которым организации вправе применять пониженные тарифы, приведены в примечании к подразделу 3.6 раздела 3. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минздравсоцразвития России от 14 апреля 2011 г. № 1335-19 и информационном сообщении Пенсионного фонда РФ от 24 марта 2011 г.
УСН и ЕНВД
Организации, применяющие упрощенку, могут совмещать этот специальный налоговый режим с ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Если по какому-либо виду производственной или социальной деятельности (из перечисленных в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) организация платит ЕНВД, она тоже вправе начислять страховые взносы по пониженным тарифам, установленным частью 3.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пунктом 12 статьи 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Даже в том случае, если вид деятельности, переведенный на ЕНВД, по удельному весу доходов для организации на УСН является основным. При этом пониженные ставки применяются в отношении выплат всем сотрудникам организации независимо от вида деятельности, в котором они заняты. Такие разъяснения содержатся в письмах Минздравсоцразвития России от 14 мая 2012 г. № 1320-19, от 14 июня 2011 г. № 2010-19, от 14 июня 2011 г. № 2011-19 и ФСС России от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893.
СМИ
В целях применения пониженных тарифов страховых взносов в группу плательщиков, деятельность которых связана со средствами массовой информации, входят организации и предприниматели, осуществляющие производство, выпуск и (или) издание печатных и электронных средств массовой информации (кроме рекламных и эротических), а именно:
• деятельность в области радио- и телевещания или деятельность в качестве информационных агентств;
• деятельность по изданию газет или журналов и периодических публикаций.
Такие плательщики начисляют страховые взносы по тарифам, которые установлены частью 3.1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пунктом 9 статьи 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.
Вид деятельности признается основным, если доля доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) такого вида деятельности за отчетный (расчетный) период составляет наибольший удельный вес в общем объеме доходов за тот же период. Сумму доходов определяйте по данным налогового учета в соответствии со статьями 248 и 346.15 Налогового кодекса РФ. Дополнительно в составе доходов по указанным видам деятельности учитывайте:
• доходы от оказания услуг по продаже рекламных мест (времени) в СМИ собственного производства;
• поступления из федерального (регионального, местного) бюджета денежных субсидий (бюджетных ассигнований) в рамках целевого финансирования производства и распространения СМИ.
Пониженные тарифы применяются, если организация или предприниматель включены в специальный реестр, подтверждающий их полномочия по производству, выпуску и изданию СМИ не рекламного и не эротического характера. Право на применение пониженного тарифа возникает с месяца включения организации (предпринимателя) в указанный реестр. Правила подтверждения полномочий организаций (предпринимателей) и ведения специального реестра утверждены постановлением Правительства РФ от 5 марта 2011 г. № 150.
Если по итогам отчетного (расчетного) периода вид экономической деятельности не подтвержден, а также если организация (предприниматель) исключены из специального реестра, то с начала соответствующего периода сумма страховых взносов должна быть пересчитана по общим тарифам.
Такой порядок предусмотрен пунктом 7 части 1, частями 1.1–1.3 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Благотворительные и некоммерческие организации
В целях применения пониженных тарифов страховых взносов в группу некоммерческих и благотворительных организаций входят:
• некоммерческие организации (кроме государственных и муниципальных учреждений), применяющие упрощенку и осуществляющие деятельность в сфере социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры, искусства, массового спорта;
• благотворительные организации, которые применяют упрощенку.
Такие плательщики начисляют страховые взносы по тарифам, которые установлены частью 3.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, частью 12 статьи 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.
Некоммерческие организации могут применять пониженные тарифы страховых взносов до тех пор, пока ими выполняются два следующих условия:
• организация сохраняет право на применение упрощенки;
• организация соблюдает установленную структуру доходов: не менее 70 процентов доходов за предыдущий год должны составлять (в совокупности) целевые поступления и гранты на финансирование уставной деятельности, а также доходы от следующих видов экономической деятельности по классификации ОКВЭД: научные исследования и разработки (код 73), образование (код 80), здравоохранение и предоставление социальных услуг (код 85), деятельность спортивных объектов (код 92.61), прочая деятельность в области спорта (код 92.62), деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (код 92.51), деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (код 92.52), деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (код 92.53).
Если по итогам расчетного периода окажется, что некоммерческая организация не соответствует условиям применения пониженных тарифов, право на их применение она теряет с периода, в котором допущено такое несоответствие. При определении объема доходов организации для проверки соответствия выполнению указанных условий учитываются целевые поступления и гранты, поступившие и неиспользованные организацией по итогам предыдущих расчетных периодов.
Об этом сказано в подпункте 11 части 1 и частях 5.1–5.3 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Благотворительные организации, применяющие упрощенку, могут начислять страховые взносы по пониженным тарифам без каких-либо дополнительных условий – на основании учредительных документов, подтверждающих их статус.
Ситуация: может ли применять пониженные тарифы страховых взносов театр (некоммерческая организация). Театр не является государственным (муниципальным) учреждением и применяет упрощенную систему налогообложения
Требования к доходам благотворительных организаций, применяющих упрощенку, для применения льготы по взносам не регламентированы. Благотворительным организациям достаточно быть зарегистрированными в установленном порядке и применять упрощенку (подп. 12 ч. 1 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ст. 9 Закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ).
Выплаты инвалидам
Отдельные пониженные тарифы установлены для начисления страховых взносов с выплат инвалидам I, II и III групп. Применять эти тарифы могут любые организации, в которых инвалиды работают по трудовым или гражданско-правовым договорам (п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 5 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).
Право применения пониженных тарифов страховых взносов должно быть документально подтверждено. Порядок подтверждения этого права для отдельных категорий страхователей приведен в письме ФСС России от 1 декабря 2010 г. № 02-03-10/08-12891. В нем, в частности, сказано, что право на применение пониженных тарифов в отношении выплат инвалидам I, II и III групп подтверждается справками медико-социальной экспертизы. Форма таких справок утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 24 ноября 2010 г. № 1031н.
Дата установления инвалидности указывается на лицевой стороне справки. Организация вправе применить пониженные тарифы с 1-го числа месяца, в котором сотрудник был признан инвалидом, до 1-го числа месяца, в котором инвалидность с него была снята (письмо Минздравсоцразвития России от 22 июня 2010 г. № 1977-19).
Тарифы в зависимости от возраста
При начислении взносов на обязательное пенсионное страхование учитывайте возраст сотрудников. Рассчитывайте сумму пенсионных взносов:
• с выплат сотрудникам 1966 г. р. и старше – по единому тарифу, установленному для финансирования страховой части трудовой пенсии;
• с выплат сотрудникам 1967 г. р. и моложе – по разным тарифам, установленным для финансирования страховой и накопительной части трудовой пенсии.
Такой порядок следует из положений пункта 2.1 статьи 22 и пунктов 5, 6 и 7 статьи 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.
Дополнительные тарифы
Начислять страховые взносы по дополнительным тарифам должны:
– организации и предприниматели, которые производят выплаты сотрудникам, имеющим право на досрочную пенсию и занятым на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (по списку № 1, утвержденному постановлением Кабинета Министров СССР от 26 января 1991 г. № 10). Дополнительные страховые взносы начисляются только на выплаты в пользу перечисленных категорий сотрудников;
– организации, предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, имеющим право на досрочную пенсию и занятым на определенных видах работ (по списку № 2, утвержденному постановлением Кабинета Министров СССР от 26 января 1991 г. № 10). Дополнительные страховые взносы начисляются только на выплаты в пользу перечисленных категорий сотрудников.
Такие плательщики применяют дополнительные тарифы страховых взносов, которые установлены статьей 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и статьей 33.2 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.
Следует учитывать, что при начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам положения, устанавливающие предельную величину расчетной базы (568 000 руб.), не применяются. Пенсионные взносы по дополнительным тарифам начисляются независимо от этой суммы. Такой порядок следует из положений части 3 статьи 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пункта 3 статьи 33.2 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ и подтверждается письмом Минтруда России от 29 апреля 2013 г. № 17-3/10/2-2415. Этот порядок распространяется в том числе и на сотрудников, которые вышли на досрочную пенсию, но продолжают работать.
Применение дополнительных тарифов зависит от момента начисления выплат и не зависит от периода, за который эти выплаты были начислены. Например, в 2013 году сотруднику, занятому во вредных (опасных, тяжелых) условиях труда, может быть начислена премия или вознаграждение по итогам работы за 2012 год. Несмотря на то что в 2012 году выплаты в пользу таких сотрудников пенсионными взносами по дополнительному тарифу не облагались, в 2013 году эти суммы нужно включить в расчетную базу для начисления дополнительных взносов. Такие разъяснения содержатся в письме Минтруда России от 30 апреля 2013 г. № 17-4/727.
При полной занятости сотрудника во вредных (опасных, тяжелых) условиях труда дополнительные пенсионные взносы начисляйте со всех выплат, которые включаются в расчетную базу в соответствии с частью 1 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Если в течение месяца сотрудник не работал во вредных (опасных, тяжелых) условиях, дополнительные пенсионные взносы на выплаты в его пользу не начисляйте.
Если в течение месяца сотрудник был занят как в обычных, так и во вредных (опасных, тяжелых) условиях труда, дополнительные пенсионные взносы тоже следует начислять со всех облагаемых выплат. Однако в этом случае в расчетную базу нужно включать только ту часть выплат, которая соответствует времени, фактически отработанному сотрудником во вредных (опасных, тяжелых) условиях труда. Например, при совмещении профессий на работах с вредными и обычными условиями труда начислять пенсионные взносы по дополнительному тарифу нужно со всех выплат, начисленных сотруднику в течение месяца (включая доплату за совмещение профессий) пропорционально количеству дней, отработанных им во вредных условиях.
Такие разъяснения содержатся в письмах Минтруда России от 29 мая 2013 г. № 17-3/878, от 29 апреля 2013 г. № 17-3/10/2-2415 и от 23 апреля 2013 г. № 17-3/10/2-2309.
Пример распределения выплат сотруднику для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу
При совместительстве (как внутреннем, так и внешнем) с сотрудником заключается отдельный трудовой договор (ст. 60.1 ТК РФ). Если такой договор предусматривает выполнение работ во вредных (опасных, тяжелых) условиях труда, выплаты, начисленные в рамках этого договора, облагаются дополнительными пенсионными взносами на общих основаниях. На выплаты совместителям за выполнение работ в обычных условиях дополнительные пенсионные взносы не начисляются. Об этом сказано в письме Минтруда России от 29 мая 2013 г. № 17-3/878.
По результатам специальной оценки условий труда организации и предприниматели могут быть освобождены от уплаты дополнительных страховых взносов. Порядок проведения такой оценки должен быть установлен отдельным федеральным законом (ч. 4 ст. 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). В настоящее время такой закон не принят.

По материалам БСС «Система Главбух»

admin

Vivamus vel sem at sapien interdum pretium. Sed porttitor, odio in blandit ornare, arcu risus pulvinar ante, a gravida augue justo sagittis ante. Sed mattis consectetur metus quis rutrum. Phasellus ultrices nisi a orci dignissim nec rutrum turpis semper.