Получаем социальный налоговый вычет на обучение

Как получить социальный налоговый вычет по НДФЛ на обучение

Ольга Краснова  Главный редактор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова Государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Человек, который потратил деньги на обучение, может получить социальный налоговый вычет (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Такое право имеют граждане лишь в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Доходы, облагаемые по другим ставкам, уменьшить на сумму социальных налоговых вычетов нельзя (п. 4 ст. 210 НК РФ). Подробнее о порядке определения ставок НДФЛ см. Как определить ставку для расчета НДФЛ.

На что можно получить вычет

Вычет на обучение можно получить:

  • при оплате своего образования;
  • при оплате образования собственных детей, братьев, сестер;
  • при оплате образования детей, взятых в опеку (попечительство).
Ситуация: можно ли включить в сумму социального вычета на обучение расходы, связанные с проживанием, питанием в учебном заведении и прочие подобные расходы. Расходы предусмотрены договором на обучение (например, при обучении в школе-интернате)

Нет, нельзя.

При определении размера социального налогового вычета можно учесть только расходы, связанные с оплатой самого обучения.

Затраты, понесенные в период обучения, но прямо не связанные с образовательным процессом (проживание, питание), не относятся к расходам на обучение. Следовательно, при определении размера социального налогового вычета их учесть нельзя.

Такой вывод позволяет сделать подпункт 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в письме от 23 июня 2006 г. № 04-2-02/456.

Ситуация: можно ли получить социальный вычет на обучение при оплате учебы за границей

Да, можно.

Человек, который потратил деньги на обучение в образовательном учреждении (образовательной организации), может получить социальный налоговый вычет (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). При этом вычет предоставляется независимо от того, где оно находится (письмо Минфина России от 18 марта 2010 г. № 03-04-05/7-109, п. 3 письма МНС России от 30 января 2004 г. № ЧД-6-27/100).

Единственное условие – образовательное учреждение (образовательная организация) должно иметь лицензию или иной документ, который подтверждает статус учебного заведения (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Например, чтобы уточнить статус образовательного учреждения, находящегося за границей, можно получить справку в его администрации (письмо ФНС России от 23 июня 2006 г. № 04-2-02/456). Однако предоставлять в налоговую инспекцию копии таких документов для получения вычета не обязательно, если в договоре на обучение указаны их реквизиты (письмо Минфина России от 18 марта 2010 г. № 03-04-05/7-109). Кроме того, налоговые инспекторы имеют возможность сами проверить наличие у учебного заведения лицензии или иного аналогичного документа (п. 1.6 письма ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876).

Cправка из учебного заведения должна быть переведена на русский язык (письмо Минфина России от 27 октября 2011 г. № 03-04-06/8-289).

Ситуация: можно ли получить социальный вычет на обучение при оплате учебы в частном образовательном учреждении (образовательной организации)

Да, можно.

Человек, который потратил деньги на обучение в образовательном учреждении (образовательной организации), может получить социальный налоговый вычет. Для этого необходимо, чтобы образовательное учреждение (образовательная организация) имело лицензию или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ.

Образовательные организации могут быть:

  • государственными;
  • муниципальными;
  • частными.

Об этом сказано в пункте 4 статьи 22 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ.

Таким образом, при оплате обучения в частных образовательных учреждениях (образовательных организациях), имеющих лицензию (иной документ, подтверждающий статус учебного заведения) на право осуществления образовательной деятельности, воспользоваться социальным налоговым вычетом можно (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Аналогичной точки зрения придерживаются контролирующие ведомства (письма Минфина России от 18 марта 2010 г. № 03-04-05/7-109, ФНС России от 23 июня 2006 г. № 04-2-02/456). Поддерживают ее арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10 ноября 2004 г. № Ф08-5359/2004-2050А).

Ситуация: можно ли получить социальный вычет на обучение при оплате учебы на курсах повышения квалификации (профессиональной переподготовки)

Да, можно.

Человек, который потратил деньги на обучение в образовательном учреждении (образовательной организации), может получить социальный налоговый вычет. Для этого необходимо, чтобы учебное заведение, в котором он учился, имело лицензию или иной документ, подтверждающий соответствующий статус. Такой вывод следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ, пункта 5 статьи 108 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ.

Обучение на курсах повышения квалификации (профессиональной переподготовки) относится к дополнительному профессиональному образованию, которое реализуют учебные заведения. Это следует из положений пункта 18 статьи 2, пунктов 2 и 4 статьи 76 Закона от 29 декабря 2012 г. №273-ФЗ.

Следовательно, проходя подготовку на курсах повышения квалификации (профессиональной переподготовки), человек обучается в образовательном учреждении (образовательной организации). А значит, при оплате такого обучения воспользоваться социальным налоговым вычетом тоже можно.

Аналогичной точки зрения придерживаются контролирующие ведомства (письма Минфина России от 18 марта 2010 г. № 03-04-05/7-109, УФНС России по г. Москве от 26 апреля 2007 г. № 28-10/039181).

Ситуация: можно ли получить социальный вычет на обучение при оплате учебы на курсах иностранного языка в образовательном учреждении (образовательной организации)

Да, можно.

Человек, который потратил деньги на обучение в образовательном учреждении (образовательной организации), может получить социальный налоговый вычет. Но при условии, что учебное заведение имеет лицензию или иной документ, подтверждающий его статус. Такой вывод следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ, пункта 5 статьи 108 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ.

Обучение на курсах иностранного языка относится к дополнительному образованию, которое осуществляют учебные заведения. Это следует из положений пунктов 14 и 18 статьи 2, статьи 75 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ.

Следовательно, проходя обучение на курсах иностранного языка, человек обучается в образовательном учреждении (образовательной организации). А значит, при оплате такого обучения воспользоваться социальным налоговым вычетом можно. Аналогичной точки зрения придерживается и налоговое ведомство (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 19 июля 2002 г. № 27-08н/33192).

Ситуация: можно ли получить социальный вычет на обучение при оплате учебы в музыкальном центре (за себя или ребенка)

Да, можно, если музыкальный центр является образовательным учреждением (образовательной организации) и имеет лицензию.

Если музыкальный центр является образовательным учреждением (образовательной организацией) и имеет лицензию, то человек, который потратил деньги на свое обучение или обучение ребенка в нем, может получить социальный налоговый вычет. Такой вывод следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ, пункта 5 статьи 108 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ.

Обучение в музыкальном центре относится к дополнительному образованию, которое осуществляют учебные заведения. Это следует из пунктов 14 и 18 статьи 2, статьи 75 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ.

Следовательно, проходя обучение в музыкальном центре, человек и его ребенок обучаются в образовательном учреждении (образовательной организации). А значит, при оплате такого обучения воспользоваться социальным налоговым вычетом можно. Аналогичной точки зрения придерживается и налоговое ведомство (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2007 г. № 28-17/1950).

Если музыкальный центр не является образовательным учреждением (образовательной организацией) и не имеет лицензии, воспользоваться социальным вычетом с расходов по оплате учебы нельзя (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Условия получения вычета

Социальный налоговый вычет можно получить при одновременном соблюдении следующих условий:

  • на обучение человек расходовал собственные средства;
  • обучение проводилось в образовательном учреждении (образовательной организации), имеющем лицензию или иной документ, который подтверждает статус учебного заведения.

Социальный налоговый вычет предоставляется на весь период обучения, включая академический отпуск.

Такой порядок следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ.

Если человек оплачивает свое образование, то получить социальный вычет можно независимо от того, по какой форме проводилось обучение (письмо ФНС России от 7 февраля 2013 г. № ЕД-3-3/402).

Если обучение оплачивает человек, который не является родителем, братом или сестрой, опекуном или попечителем, он не может применить вычет (письма Минфина России от 19 августа 2010 г. № 03-04-05/7-477, от 21 мая 2010 г. № 03-04-05/7-283, от 8 апреля 2010 г. № 03-04-05/7-177, от 15 июля 2009 г. № 03-04-05-01/553).

Если обучение детей оплачивается за счет средств материнского капитала, социальный налоговый вычет не предоставляется.

Такой порядок следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли получить социальный вычет на обучение, если учебу оплатила организация-работодатель, но затем человек возместил стоимость обучения. Договор с образовательным учреждением (образовательной организацией) заключен в пользу человека

Да, можно.

Человек, который потратил деньги на обучение в образовательном учреждении (образовательной организации), может получить социальный налоговый вычет (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). При этом одним из обязательных условий для предоставления такого вычета является наличие у человека документов, подтверждающих оплату учебы (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

В данном случае такими документами будут документы, свидетельствующие о том, что сотрудник компенсировал организации стоимость расходов на обучение. В частности, это может быть корешок к приходному кассовому ордеру. При этом в графе «основание платежа» должно быть подробно указано, за что была внесена сумма, вписаны даты и номера договора обучения. Например, так: «Возврат стоимости обучения, оплаченного организацией по договору от 11 января 2010 г. № 12».

Если у человека есть такие документы, то он сможет получить социальный вычет.

Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 25 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/427.

Ситуация: когда возникает право на социальный вычет на обучение, если учеба оплачена со счета организации-работодателя (на основании заявления человека). Стоимость обучения организация частями удерживает из зарплаты человека

Право на вычет возникает у человека по мере и в сумме погашения перед организацией долга по оплате обучения.

Суммы и даты погашения долга нужно подтвердить документально (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Для этого можно обратиться к работодателю с просьбой выписать, например, справку.

Типовой формы справки не предусмотрено, поэтому она может быть составлена в произвольной форме. Проверьте, чтобы в справке были следующие данные:

  • реквизиты организации;
  • номер и дата заявления, на основании которого организация перечислила деньги за обучение;
  • номер и дата платежного документа, по которому организация оплатила учебу;
  • дата погашения долга перед организацией по оплате обучения;
  • сумма, которая фактически возмещена организации в уплату долга.

Такое разъяснение содержится в пункте 1.4 письма ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876.

Право на вычет возникает у человека и в том случае, если обучение оплачено организацией-работодателем, но между ней и сотрудником заключен договор займа, по которому тот возмещает организации эти расходы. В такой ситуации помимо других документов, подтверждающих право на вычет, человек должен представить в налоговую инспекцию копию договора займа с организацией. Об этом сказано в письме ФНС России от 22 июня 2007 г. № 04-2-03/001003.

Ситуация: может ли отец ребенка воспользоваться социальным вычетом на обучение, если плату за обучение в полной сумме внесла мать ребенка

Да, может.

Каждому родителю, оплачивающему обучение ребенка в образовательных учреждениях (образовательных организациях), положен вычет в размере понесенных им расходов. Если расходы обоих родителей на обучение превысили максимально установленную величину, то размер вычета ограничивается.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ установлено, что максимальная сумма вычета на двоих родителей не должна превышать 50 000 руб. Каким образом в этом случае рассчитать размер вычета, приходящегося на каждого родителя, в нем не определено.

Если родители находятся в законном браке, то расходы на обучение ребенка являются общими расходами супругов (п. 1 ст. 33, п. 2 ст. 34, п. 1 и 2 ст. 35 Семейного кодекса РФ). Следовательно, один из супругов может воспользоваться социальным налоговым вычетом за другого независимо от того, на кого оформлены документы об оплате обучения ребенка. Такой вывод содержится в письме ФНС России от 13 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4202. Суды придерживаются аналогичной точки зрения (см., например, определение Верховного суда РФ от 16 июня 2006 г. № 48-В05-29, постановление ФАС Дальневосточного округа от 28 декабря 2006 г. № Ф03-А51/06-2/4419).

Вместе с тем, ранее контролирующие ведомства указывали, что право на вычет по оплате обучения ребенка может заявить только тот родитель, на которого оформлены документы об оплате расходов (письма Минфина России от 23 июня 2008 г. № 03-04-05-01/214, ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876, УФНС России по г. Москве от 3 апреля 2008 г. № 28-10/032965)

Ситуация: можно ли получить социальный вычет на обучение, если человек оплатил обучение ребенка, в отношении которого он лишен родительских прав

Нет, нельзя.

Родители могут получить социальный налоговый вычет при оплате обучения собственных детей в возрасте до 24 лет в образовательном учреждении (образовательной организации) на очной форме обучения (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Если человека лишают родительских прав, то он теряет все права, основанные на факте родства с ребенком. В том числе право на льготы, установленные для граждан, имеющих детей. Об этом сказано в пункте 1 статьи 71 Семейного кодекса РФ.

Социальный налоговый вычет, связанный с обучением ребенка, является налоговой льготой (п. 1 ст. 56 НК РФ).

Поэтому, если человек оплатил обучение ребенка, в отношении которого он лишен родительских прав, социальный налоговый вычет ему не положен.

Размер вычета

Социальный налоговый вычет на обучение можно получить в размере фактических затрат с учетом максимального ограничения (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Если обучение оплачивалось за счет средств целевого кредита, перечисленные банку проценты социальный вычет не увеличивают (письмо Минфина России от 2 ноября 2011 г. № 03-04-05/7-851).

Максимальный размер социального вычета на свое обучение законодательством не установлен. Однако действует общее ограничение в отношении совокупной суммы следующих социальных вычетов: на свое обучение, на обучение брата (сестры), на лечение, на негосударственное (добровольное) пенсионное обеспечение (страхование) и на уплату добровольных пенсионных взносов.

Предельная сумма этих перечисленных социальных вычетов вместе не может превышать 120 000 руб. в год. Состав максимального вычета и суммы ограничений, действующих в те или иные годы, см. в таблице.

Соблюдая ограничение, при расчете суммы социального вычета на лечение не нужно учитывать оплату дорогостоящих видов лечения, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.

Такой порядок установлен в абзаце 3 пункта 2 статьи 219 Налогового кодекса РФ.

Эти правила можно выразить в таком неравенстве:

Сумма социального вычета на свое обучение + Сумма социального вычета на обучение брата (сестры) + Сумма социального вычета на лечение, медикаменты, медицинское страхование Расходы на оплату дорогостоящих видов лечения (поименованных в перечне) + Сумма социального вычета на негосударственное (добровольное) пенсионное страхование + Сумма социального вычета на уплату дополнительных пенсионных взносов 120 000 руб.

Например, в течение года человек оплатил свое обучение. Расходов на лечение, на обучение брата (сестры), на добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение), уплату дополнительных пенсионных взносов за этот год у него не было. В этом случае социальный вычет можно получить в сумме всех расходов на обучение (в пределах 120 000 руб.).

Если же за год человек оплатил, кроме своего обучения, также лечение, обучение брата (сестры), добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное страхование) и (или) дополнительные пенсионные взносы, он должен самостоятельно решить, какие расходы и в какой сумме будут включены в состав социального вычета.

Например, в 2012 году человек потратил на свое обучение 80 000 руб. и на лечение – 50 000 руб. Общая сумма расходов равна 130 000 руб. (80 000 руб. + 50 000 руб.). Она превышает максимально возможную сумму социального вычета на 10 000 руб. (130 000 руб. – 120 000 руб.). То есть получить вычет можно в пределах 120 000 руб.

Эта сумма может сложиться из социального вычета на обучение в полной сумме (80 000 руб.) и части расходов на лечение (40 000 руб.).

Распределение может быть и другим. Например, право на вычет можно заявить в отношении всех расходов на лечение (50 000 руб.) и части расходов на обучение (70 000 руб.). Или частично принять к вычету расходы на лечение и частично – расходы на обучение.

Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 2 статьи 219 Налогового кодекса РФ.

Социальный налоговый вычет на обучение могут получить родители, брат, сестра, которые оплатили образование собственных детей, своих братьев, сестер. Братья и сестры могут быть как полнородные, так и неполнородные (имеющие одного общего родителя), поскольку никаких ограничений по этому поводу в статье 219 Налогового кодекса РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 18 октября 2011 г. № 03-04-08/8-186).

Для получения вычета необходимо выполнение двух условий:

  • возраст ребенка, брата (сестры) не превышает 24 лет;
  • ребенок, брат (сестра) учится (учатся) по очной форме обучения.

Сумма социального вычета на обучение детей равна фактическим расходам родителя (родителей). При этом она не должна превышать 50 000 руб. на каждого ребенка для обоих родителей.

Например, если за год человек потратил на образование ребенка 70 000 руб., то сумма социального вычета составит 50 000 руб. Если на образование ребенка оба родителя потратили 100 000 руб., то их общий вычет тоже будет равен только 50 000 руб.

Данный порядок установлен абзацами 1 и 6 подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: в каком размере можно получить социальный вычет при оплате обучения брата (сестры)

В сумме фактических расходов, но не более 120 000 руб. в совокупности с другими социальными вычетами.

По общему правилу итоговая сумма социальных вычетов, указанных в подпунктах 2–5 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ, не может превышать 120 000 руб. за год (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ). В части расходов на обучение это правило не применяют только родители (опекуны, попечители), оплатившие учебу детей. Для братьев (сестер) такое исключение не предусмотрено.

Специальными правилами установлено, что при оплате учебы детей социальный вычет на обучение не может превышать 50 000 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Это положение относится только к родителям (опекунам, попечителям). На братьев (сестер) такое ограничение не распространяется.

Таким образом, если человек оплатил обучение брата (сестры), он может получить социальный вычет в сумме фактических расходов, но не более 120 000 руб. за год по совокупности со следующими социальными вычетами: на свое обучение, на лечение, на негосударственное (добровольное) пенсионное обеспечение (страхование) и на уплату добровольных пенсионных взносов.

Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 26 июля 2012 г. № АС-3-3/2604.

Ситуация: как определить размер социального вычета на обучение, предоставляемого каждому родителю. Обучение ребенка оплачивают оба родителя

Родители могут самостоятельно установить размер вычета, приходящегося на каждого из них.

Каждому родителю, оплачивающему обучение ребенка в образовательных учреждениях (образовательных организациях), положен вычет в размере понесенных им расходов. Если расходы обоих родителей на обучение превысили максимально установленную величину, то размер вычета ограничивается.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ установлено, что максимальная сумма вычета на двоих родителей не должна превышать 50 000 руб. Каким образом в этом случае рассчитать размер вычета, приходящегося на каждого родителя, в нем не определено.

Если родители находятся в законном браке, то расходы на обучение ребенка являются общими расходами супругов (п. 1 ст. 33, п. 2 ст. 34, п. 1 и 2 ст. 35 Семейного кодекса РФ). Следовательно, каждый из супругов может воспользоваться социальным налоговым вычетом независимо от того, на кого оформлены документы об оплате и обучении ребенка. Распределить вычет родители могут независимо от доли своих расходов на обучение. Такой вывод следует из письма ФНС России от 13 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4202. Суды придерживаются аналогичной точки зрения (см., например, определение Верховного суда РФ от 16 июня 2006 г. № 48-В05-29).

Вместе с тем, ранее контролирующие ведомства указывали, что право на вычет может заявить только тот родитель, на которого оформлены документы об оплате расходов (письма Минфина России от 23 июня 2008 г. № 03-04-05-01/214 и ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876). То есть распределять вычет родители должны были, исходя из доли расходов на обучение, оплаченной каждым из них.

Ситуация: как определить сумму социального вычета на обучение, если договор на учебу заключен в условных единицах

Размер социального вычета определите исходя из суммы, уплаченной в рублях, на основании платежных документов. При этом не имеет значения, есть ли дополнительное соглашение, устанавливающее стоимость обучения в рублевом эквиваленте. Такие разъяснения содержатся в пункте 1.5 письма ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876.

Социальный налоговый вычет на обучение могут получить опекуны и попечители, которые оплатили образование своих подопечных при выполнении следующих условий:

  • возраст подопечного (подопечных) не превышает 18 лет;
  • подопечный (подопечные) учится (учатся) по очной форме обучения.

Также могут получить социальный вычет опекуны (попечители), которые оплатили обучение бывшего (бывших) подопечного (подопечных). В этом случае необходимо соблюсти такие условия предоставления вычета:

  • возраст бывшего подопечного не превышает 24 лет;
  • бывший (бывшие) подопечный (подопечные) учится (учатся) по очной форме обучения.

Сумма социального вычета равна фактическим расходам опекуна (попечителя). Но при этом она не должна превышать 50 000 руб. на каждого подопечного.

Например, если за год человек потратил на образование подопечного 70 000 руб., то сумма социального вычета составит 50 000 руб.

Такой порядок установлен абзацами 1 и 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: каков максимальный размер совокупного социального налогового вычета на обучение подопечного, который могут получить оба опекуна (попечителя). Опекунами (попечителями) ребенка назначено два человека

Совокупная сумма социального вычета не может превышать 50 000 руб. на одного подопечного независимо от количества его опекунов (попечителей).

Социальный налоговый вычет на обучение могут получить опекуны и попечители, которые оплатили образование своих подопечных. Но только если будут выполнены два условия:

  • возраст подопечного (подопечных) не превышает 18 лет;
  • подопечный (подопечные) учится (учатся) по очной форме обучения.

Также могут получить социальный вычет опекуны (попечители), которые оплатили обучение бывшего (бывших) подопечного (подопечных). В этом случае необходимо соблюсти такие условия предоставления вычета:

  • возраст бывшего подопечного не превышает 24 лет;
  • бывший (бывшие) подопечный (подопечные) учится (учатся) по очной форме обучения.

Сумма социального вычета равна фактическим расходам опекуна (попечителя). Но при этом она не должна превышать 50 000 руб. на каждого подопечного.

Такой порядок установлен абзацами 1 и 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ.

Исходя из этих правил, максимальная сумма социального вычета (50 000 руб.) предоставляется на одного подопечного (по аналогии с социальным вычетом на ребенка). И при этом она не зависит от количества назначенных ему опекунов (попечителей).

Например, если за год опекун потратил на образование ребенка 70 000 руб., то сумма социального вычета составит 50 000 руб. Если на образование ребенка оба опекуна потратили 100 000 руб., то их общий вычет тоже будет равен только 50 000 руб.

Перенос вычета
Не полностью использованные социальные вычеты на следующий год не переносятся. Например, если в текущем году человек потратил на обучение своего ребенка больше 50 000 руб., то сумма превышения не уменьшит его налогооблагаемые доходы ни в этом году, ни в следующем. Механизма переноса социального вычета на следующий год в Налоговом кодексе РФ нет. Это подтверждают положения статьи 219 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 16 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13603.

 

Куда обратиться за вычетом
Социальный налоговый вычет можно получить только в налоговой инспекции по местожительству. Получение социального вычета у работодателя законодательством не предусмотрено. Это следует из пункта 2 статьи 219 Налогового кодекса РФ. Поэтому на практике право на получение вычета могут реализовать только граждане, зарегистрированные в России по местожительству (письма ФНС России от 8 июня 2006 г. № 04-2-03/121 и от 2 июня 2006 г. № ГИ-6-04/566).

Заявить вычет человек может, когда закончится календарный год, в котором было оплачено обучение.

Документы для вычета

Для получения социального вычета отдельное заявление составлять не нужно. В налоговую инспекцию достаточно представить:

Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 и пункте 2 статьи 219 Налогового кодекса РФ.

Декларацию по форме 3-НДФЛ заполните самостоятельно (п. 2 ст. 219, п. 3 ст. 228, п. 2 ст. 229 НК РФ). Пример ее оформления см. в рекомендации Как сдать декларацию по НДФЛ.

При этом для подтверждения данных, указанных в декларации, инспекторы могут потребовать представить и справки по форме 2-НДФЛ от всех налоговых агентов (работодателей), от которых человек получал доход в течение года.

Хотя такого требования статья 219 Налогового кодекса РФ не содержит, при проверке налоговые инспекторы вправе истребовать любые документы, необходимые для контроля (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 56, п. 1 ст. 93 НК РФ). Справки по форме 2-НДФЛ подтвердят:

  • сумму совокупного годового дохода, которая получена от налоговых агентов;
  • данные о вычетах, предоставленных налоговыми агентами;
  • сумму удержанного налоговыми агентами и перечисленного ими в бюджет НДФЛ.

Справку по форме 2-НДФЛ получите у работодателя (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Перечень документов, которые нужно представить в налоговую инспекцию, может различаться в зависимости от того, на чье обучение были потрачены деньги (собственное или ребенка, брата, сестры, подопечного).

Если оплачено собственное обучение, в инспекцию представьте:

  • договор с образовательным учреждением (образовательной организацией) на обучение в нем;
  • платежные документы, подтверждающие оплату обучения.

Если оплачено обучение ребенка, брата, сестры, подопечного, в инспекцию представьте:

  • договор с образовательным учреждением (образовательной организации) на обучение в нем;
  • платежные документы, подтверждающие оплату обучения;
  • свидетельство о рождении ребенка (в случае заявления родителем вычета на обучение детей);
  • распоряжение о назначении опеки или попечительства (в случае заявления вычета на обучение подопечных).

В качестве платежных документов, подтверждающих оплату расходов, можно представить:

  • квитанции к приходным ордерам;
  • кассовые чеки;
  • квитанции банка о перечислении денег на счет;
  • извещение небанковской кредитной организации, переводящей деньги по поручению физлиц через терминалы самообслуживания на счета образовательных учреждений (образовательных организаций);
  • выписки (отчеты) со счета (электронного кошелька), заверенные оператором платежной системы;
  • другие документы, подтверждающие факт оплаты обучения.

Такой перечень документов основан на требованиях подпункта 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 219 Налогового кодекса РФ, а также положениях писем Минфина России от 21 сентября 2011 г. № 03-04-06/5-232, от 18 июня 2010 г. № 03-04-05/7-338, от 18 марта 2010 г. № 03-04-05/7-109 и ФНС России от 21 августа 2012 г. № ЕД-3-3/3011.

В платежных документах должны быть указаны:

  • фамилия, имя, отчество человека, оплатившего обучение;
  • назначение платежа «Плата за обучение»;
  • наименование получателя платежа (полное наименование образовательной организации);
  • размер уплаченной суммы (со ссылкой на дату и номера договора на обучение);
  • дата перечисления денег.

Если хотя бы один из перечисленных реквизитов в платежном документе отсутствует, инспекция может отказать в предоставлении вычета.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 сентября 2011 г. № 03-04-06/5-232 и ФНС России от 21 августа 2012 г. № ЕД-3-3/3011.

Налоговые инспекторы могут потребовать дополнительные документы, необходимые для налогового контроля (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 56, п. 1 ст. 93 НК РФ). Например, копию лицензии, подтверждающей статус учебного заведения. Однако в случае наличия реквизитов лицензии в договоре на обучение представлять ее копию нет необходимости (письма Минфина России от 18 июня 2010 г. № 03-04-05/7-338, от 18 марта 2010 г. № 03-04-05/7-109, ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876).

Ситуация: на кого при получении социального вычета на обучение должны быть оформлены платежные документы, подтверждающие оплату образовательных услуг, – на родителей (брата, сестру, опекунов, попечителей) или ребенка (брата, сестру, подопечного)

Для получения социального вычета платежные документы должны быть оформлены на того человека, который заявляет вычет (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Платежные документы должны быть оформлены:

  • либо на самого обучающегося, если он сам заявляет вычет;
  • либо на родителей (брата, сестру) или опекуна (попечителя) при оплате обучения за ребенка (брата, сестру, подопечного).

Это следует из писем Минфина России от 18 июня 2010 г. № 03-04-05/7-338, от 15 ноября 2007 г. № 03-04-05-01/367.

Если договор на обучение оформлен на родителя (брата, сестру, опекуна, попечителя), который заявляет вычет, а платежные документы – на ребенка (брата, сестру, подопечного), то заявителю придется доказать, что плательщик действовал от его имени. Для этого можно представить:

Пример получения социального налогового вычета при оплате обучения по доверенности, которую родитель выдал ребенку

А.С. Кондратьев платит в 2013 году за обучение своего сына (1994 г. р.) И.А. Кондратьева в Московском государственном индустриальном университете. Обучение проходит по очной форме.

В договоре с МГИУ указано, что А.С. Кондратьев является представителем своего сына и оплачивает за него образовательные услуги. Услуги по обучению необходимо было оплатить до 9 февраля 2013 года.

Однако А.С. Кондратьев не смог лично оплатить обучение сына. Поэтому 8 февраля 2013 года А.С. Кондратьев оформил доверенность на сына. В ней он указал, что его сын имеет право внести деньги за свое обучение от имени А.С. Кондратьева.

Доверенность подтверждает, что расходы были произведены доверителем за счет его личных денег. А.С. Кондратьев не лишается права на получение социального налогового вычета на обучение сына в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов.

Ситуация: как подтвердить очную форму учебы ребенка (брата, сестры, подопечного) для получения социального вычета на обучение

Договором или справкой образовательного учреждения, в которых указана очная форма обучения.

Сведения о форме обучения (очной, очно-заочной, вечерней и т. п.) являются существенным условием договора на оказание платных образовательных услуг, поэтому они обязательно должны быть отражены в тексте договора (письмо Минобразования России от 1 октября 2002 г. № 31ю-31ин-40/31-09). Таким образом, для подтверждения очной формы обучения в целях получения социального налогового вычета в инспекцию достаточно представить копию договора, заключенного с образовательным учреждением (образовательной организацией). Если такой договор отсутствует, очную форму обучения можно подтвердить справкой учебного заведения, в которой содержатся аналогичные сведения.

Такая же точка зрения отражена в письме Минфина России от 18 августа 2011 г. № 03-04-05/7-576.

Ситуация: нужно ли в целях получения социального вычета на обучение каждый год подтверждать справкой из образовательного учреждения (образовательной организации), что обучение ребенка (брата, сестры, подопечного) проходит по очной форме. Или в данном случае достаточно указания такого условия в договоре на обучение

Нет, не нужно.

Социальный вычет, в частности, могут получить родители, братья, сестры при оплате образования детей (брата, сестры) в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях (образовательной организации) на очной форме обучения. Кроме того, право на социальный вычет имеют также опекуны и попечители при оплате обучения подопечных (в т. ч. и бывших) в возрасте до 18 лет (или 24 лет в отношении бывших подопечных) по очной форме. Об этом говорится в абзацах 1, 2 и 6 подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ.

Письмом Минобразования РФ от 1 октября 2002 г. № 31ю-31нн-40/31-09 до образовательных учреждений были доведены Методические рекомендации по заключению договоров для оказания платных образовательных услуг в сфере образования. В частности, в разделе 3 рекомендаций сказано, что указание формы обучения (очная, очно-заочная (вечерняя), заочная, самообразование, экстернат, форма семейного образования) является обязательным условием договора об оказании платных образовательных услуг.

В связи с тем, что порядок и условия (в т. ч. форма обучения) предоставления платных образовательных услуг определяются договором, ежегодно подтверждать форму обучения справкой из учебного заведения не нужно. Для подтверждения обучения на очной форме достаточно предоставить договор на обучение.

Аналогичного мнения придерживается налоговая служба (см., например, п. 1 раздела «Социальный налоговый вычет» письма МНС России от 22 декабря 2003 г. № 27-08/70659).

Ситуация: как родителям (брату, сестре, опекунам, попечителям) получить социальный вычет на обучение ребенка (брата, сестры, подопечного). Договор на учебу заключен между образовательным учреждением (образовательной организацией) и студентом (ребенком, подопечным)

Для получения родителями (братом, сестрой, опекунами, попечителями) социального вычета в договоре, заключенном между образовательным учреждением (образовательной организацией) и студентом (ребенком, подопечным), должна быть запись, что обучение оплачивают родители (брат, сестра, опекуны, попечители).

Если такой записи нет, то получить вычет нельзя. Подтверждают такой вывод контролирующие ведомства (письма Минфина России от 18 июня 2010 г. № 03-04-05/7-338, УФНС России по г. Москве от 17 декабря 2004 г. № 11-11н/81156).

Возможным вариантом выхода из этой ситуации является:

Срок представления документов

Срок сдачи документов для получения вычета определяется сроком подачи декларации по форме 3-НДФЛ.

Если в декларации будут заявлены только вычеты (стандартные, социальные, имущественные), то ее вместе с другими документами можно подать в любой момент по окончании года, за который был заявлен вычет (абз. 1 п. 2 ст. 219 НК РФ). Срок для сдачи такой формы Налоговым кодексом РФ не установлен (п. 2 ст. 229 НК РФ).

Другой порядок установлен для случаев, когда в декларации будут заявлены не только вычеты, но и доходы, которые человек должен задекларировать сам (например, от продажи личного имущества). Тогда пакет документов для получения социального вычета на обучение нужно подать в срок, установленный для сдачи декларации по полученным доходам. То есть, как правило, не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). О других сроках сдачи декларации см. Как сдать декларацию по НДФЛ.

Способы сдачи документов

Декларацию и все остальные документы на получение социального вычета можно представить в налоговую инспекцию лично (через представителя), выслать почтовым отправлением с описью вложений или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Ситуация: нужно ли для получения социального вычета на обучение представить в налоговую инспекцию оригиналы документов или можно подать их копии

Так как в Налоговом кодексе РФ не сказано, оригиналы или копии документов нужно представить в инспекцию (ст. 219 НК РФ), при личном визите в инспекцию возьмите с собой и оригиналы, и копии.

При этом копии документов заверьте собственноручно. Для этого поставьте отметку «Верно», свою подпись, ее расшифровку (инициалы, фамилию), а также дату заверения Вами копии. Такой порядок предусмотрен требованиями к оформлению организационно-распорядительной документации (п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003, утвержденного постановлением Госстандарта России от 3 марта 2003 г. № 65-ст).

Инспектор поставит на копиях отметку об их соответствии оригиналам, а оригиналы вернет.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876.

Документы можно отправить в налоговую инспекцию по почте. В этом случае к декларации нужно приложить копии документов, заверенные записью «Копия верна». Однако в данном случае нужно быть готовым, что инспектор вправе запросить для проверки оригиналы документов (ст. 88 НК РФ).

Независимо от способа подачи документов (лично или по почте) представлять в налоговую инспекцию нотариально заверенные копии документов не нужно. Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит. Вместе с тем, человек вправе представить такие копии по своему желанию. Аналогичные разъяснения содержатся в письме УФНС России по г. Москве от 31 мая 2010 г. № 20-14/4/056762.

Возврат НДФЛ
Вернуть НДФЛ можно за тот год, в котором было оплачено обучение. Если человек это не сделал, то обратиться за вычетом он вправе еще в течение трех лет, следующих за годом обучения (нахождения в академическом отпуске). Например, в течение 2012 года гражданин вправе обратиться за получением вычета за 2009−2011 годы, а в течение 2013 года – за 2010−2012 годы. Такой порядок установлен пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ. Подтверждает его и Минфин России в письме от 19 октября 2012 г. № 03-04-05/5-1210.

После того как инспекция получит декларацию и документы, подтверждающие право на вычет, она проводит их проверку (ст. 88 НК РФ). Эта операция позволит определить излишне уплаченную сумму НДФЛ, которую возвратят на счет заявителя-гражданина в банке.

Ситуация: в какой срок при предоставлении социального налогового вычета на обучение налоговая инспекция должна вернуть излишне уплаченный НДФЛ

Вернуть излишне уплаченный налог инспекция должна в течение одного месяца с того дня, когда человек подал заявление о возврате (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Заявление о возврате налога можно подать одновременно с декларацией по форме 3-НДФЛ. Однако перед возвратом НДФЛ налоговая инспекция имеет право проводить камеральную проверку декларации. Срок проведения проверки – три месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Таким образом, максимальный срок, в течение которого налоговая инспекция должна вернуть излишне уплаченный налог, равен четырем месяцам (с даты подачи декларации).

Эта точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 27 декабря 2005 г. № 03-05-01-05/233 и ФНС России от 26 октября 2012 г. № ЕД-4-3/18162.

Если срок возврата НДФЛ (установленный в п. 6 ст. 78 НК РФ) будет нарушен, человек имеет право требовать выплаты процентов за задержку возврата налога. Проценты начисляются за каждый календарный день просрочки. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Такие правила установлены пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Пример получения социального налогового вычета при оплате собственного обучения и образования ребенка

В 2010 году А.В. Львов выплатил такие суммы:

  • 24 000 руб. − на собственное обучение английскому языку в Учебном центре высших курсов иностранного языка при Дипломатической академии МИД;
  • 45 000 руб. − на обучение дочери С.А. Степановой (2005 г. р.) в специальной группе одаренных детей детского сада «Солнышко».

Учебный центр и детский сад имеют лицензии на осуществление образовательной деятельности.

В 2010 году Львов работал в ЗАО «Альфа». Его доходы за 2010 год (облагаемые НДФЛ по ставке 13%) составили 480 000 руб. В июле 2010 года доход Львова составил 280 000 руб. Поэтому стандартные налоговые вычеты на ребенка ему предоставлялись с января по июль в сумме 7000 руб. (1000 руб. × 7 мес.) С августа стандартные вычеты «Альфа» Львову не предоставляла.

В 2010 году «Альфа» удержала с доходов Львова НДФЛ на сумму 61 490 руб. ((480 000 руб. – 7000 руб.) × 13%).

В 2011 году Львов продолжил обучение иностранным языкам. Он оплатил собственное обучение немецкому языку в УЦ высших курсов иностранного языка при Дипломатической академии МИД в сумме 52 000 руб.

За 2011 год доходы Львова (облагаемые НДФЛ по ставке 13%) в «Альфе» составили 2 000 000 руб. В январе 2011 года доход Львова составил 290 000 руб. Поэтому стандартные вычеты «Альфа» Львову не предоставляла (превышен максимальный предел дохода в сумме 280 000 руб., при котором предоставляется стандартный вычет).

В 2011 году «Альфа» удержала с доходов Львова НДФЛ на сумму 260 000 руб. (2 000 000 руб. × 13%).

Социальные налоговые вычеты за 2010 и 2011 годы Львов заявляет в 2013 году.

В 2010 году сумма социального налогового вычета не должна превышать 120 000 руб. для собственного обучения и 50 000 руб. – для обучения своего ребенка.

Сумму социального налогового вычета, связанного с расходами на обучение в 2010 году, он рассчитал так:

  • расходы на собственное обучение принимаются к вычету в полной сумме 24 000 руб. (24 000 руб. < 120 000 руб.);
  • расходы на обучение дочери принимаются к вычету в сумме 45 000 руб. (45 000 руб. < 50 000 руб.).

Общая сумма вычета на обучение в 2010 году составила 69 000 руб. (24 000 руб. + 45 000 руб.).

Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащая возмещению из бюджета за 2010 год, составила 8970 руб. (61 490 руб. – (480 000 руб. – 7000 руб. – 69 000 руб.) × 13%).

10 апреля 2013 года Львов для получения вычета на обучение за 2010 год представил в налоговую инспекцию по местожительству следующие документы:

  • декларацию по форме 3-НДФЛ за 2010 год;
  • копию свидетельства о рождении дочери;
  • копию договора с детским садом «Солнышко» на оказание образовательных услуг (договор заключен непосредственно со Львовым);
  • копии чека ККМ и квитанции к приходному кассовому ордеру от 1 апреля 2010 г. № 135. Квитанция выдана детским садом «Солнышко» на имя Львова;
  • копию договора с УЦ высших курсов иностранного языка при Дипломатической академии МИД. Договор заключен со Львовым;
  • копии чека ККМ и квитанции к приходному кассовому ордеру от 23 сентября 2010 г. № 300 на оплату обучения в УЦ высших курсов иностранного языка при Дипломатической академии МИД, выданные Львову;
  • справку по форме 2-НДФЛ за 2010 год, выданную «Альфой».

Расходы на собственное обучение в 2011году Львов может принять к вычету в сумме 52 000 руб. (52 000 руб. < 120 000 руб.).

Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащая возмещению из бюджета за 2011 год, составила 6760 руб. (260 000 руб. – ((2 000 000 руб. – 52 000 руб.) × 13%)).

10 апреля 2013 года Львов для получения вычета на обучение за 2011 год представил в налоговую инспекцию по местожительству следующие документы:

  • декларацию по форме 3-НДФЛ за 2011 год;
  • копию договора с УЦ высших курсов иностранного языка при Дипломатической академии МИД (договор заключен со Львовым);
  • копии чека ККМ и квитанции к приходному кассовому ордеру от 23 сентября 2011 г. № 321 на оплату обучения в УЦ высших курсов иностранного языка при Дипломатической академии МИД, выданные Львову;
  • справку по форме 2-НДФЛ за 2011 год, выданную «Альфой».

По материалам БСС «Система Главбух»

 

admin

Vivamus vel sem at sapien interdum pretium. Sed porttitor, odio in blandit ornare, arcu risus pulvinar ante, a gravida augue justo sagittis ante. Sed mattis consectetur metus quis rutrum. Phasellus ultrices nisi a orci dignissim nec rutrum turpis semper.