Организация ведения бухучета субъектами малого предпринимательства

Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Организации, которые относятся к субъектам малого предпринимательства, обязаны вести бухучет (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Организация бухучета

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организует руководитель организации (ч. 1 ст. 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Он обязан:
– либо возложить ведение бухучета на главного бухгалтера или иное должностное лицо организации;
– либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухучета со сторонней организацией (специалистом);
– либо принять ведение бухучета на себя.

Об этом сказано в части 3 статьи 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

В случае если между лицом, на которое возложено ведение бухучета и руководителем организации возникли разногласия, то объекты бухучета отражаются (или не отражаются), а данные первичных документов принимаются (или не принимаются) с письменного распоряжения руководителя организации. Руководитель организации единолично несет ответственность за достоверность отражения финансового положения, финансового результата, движения денежных средств и другой информации.

Такой вывод следует из части 8 статьи 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Требования к ведению бухучета

Организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, должны вести бухучет, соблюдая требования Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и ряда нормативных документов. Так, для ведения бухучета нужно руководствоваться:

  • федеральными и отраслевыми стандартами. До их утверждения следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При этом указанные документы применяются в части, не противоречащей Закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (Информация Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012);
  • положениями по бухгалтерскому учету (субъекты малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе не следовать ПБУ 18/02, ПБУ 2/2008, ПБУ 16/02 и ПБУ 8/2010, организации, не публикующие бухгалтерскую отчетность, могут не применять ПБУ 11/2008);
  • рекомендациями в области бухгалтерского учета;
  • стандартами самой организации (экономического субъекта);
  • другими документами в области регулирования бухгалтерского учета.

Это следует из положений статьи 4 и статьи 21 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Организация обязана вести бухучет:

  • в рублях;
  • непрерывно с даты госрегистрации до даты прекращения своей деятельности в результате ликвидации (реорганизации);
  • с отражением всех объектов бухучета в регистрах бухучета без пропусков и изъятий;
  • с использованием метода двойной записи (если иное не установлено федеральными стандартами).

Такой порядок определен пунктом 3 статьи 6, пунктами 2 и 3 статьи 10, пунктом 2 статьи 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Микропредприятия и социально ориентированные некоммерческие организации вправе вести бухучет по простой системе (без применения двойной записи), предусмотрев это в своей учетной политике (п. 6.1 ПБУ 1/2008).

Ситуация: как вести бухучет по простой системе, без использования метода двойной записи. Организация является микропредприятием

Записывайте каждый факт хозяйственной жизни и его стоимостное выражение без использования бухгалтерских проводок.

Пункт 6.1 ПБУ 1/2008 предоставляет организациям, имеющим статус микропредприятий, право вести бухучет по простой системе, без использования метода двойной записи. Однако в настоящее время методика ведения бухучета по простой системе не разработана.

По общему правилу ведение бухучета предполагает отражение фактов хозяйственной жизни путем двойной записи на счетах бухучета. Что означает взаимосвязанную запись каждой операции одновременно на двух счетах бухучета (п. 3 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 7 раздела 2 приказа Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н).

По иному принципу учет ведут микропредприятия, принявшие решение не использовать метод двойной записи (простая система). Такая система предполагает учетные записи по операциям без их отражения на взаимосвязанных счетах.

Специальных регистров для ведения бухучета по простой системе законодательством не установлено. Поэтому организация может разработать такие регистры самостоятельно, используя все необходимые реквизиты, установленные пунктом 4 статьи 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

При этом информация в регистрах фиксируется:
– своевременно;
– без пропусков и изъятий.

Такие требования установлены пунктами 1 и 2 статьи 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Формы регистров утверждает руководитель организации (п. 5 ст.10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Разрабатывая регистры, в качестве образцов можно использовать, например, регистры из:
– книги учета доходов и расходов – при упрощенке;
книги учета доходов и расходов – для предпринимателей.

Регистры, созданные на основе указанных бланков, предполагают, что в них будет отражаться содержание той или иной операции и ее стоимостное выражение.

Показатели Бухгалтерского баланса формируйте на основе полной инвентаризации имущества и обязательств организации, с учетом соответствующих показателей в регистрах учета.

Ситуация: должны ли субъекты малого предпринимательства руководствоваться приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н

Малые предприятия вправе использовать этот нормативный акт в части, не противоречащей действующему законодательству.

В своей деятельности малое предприятие должно руководствоваться всеми действующими нормативными документами, за исключением тех, в которых прямо предусмотрено право таких организаций эти документы не применять. Типовые рекомендации, утвержденные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н, действуют и сейчас. Поэтому их можно использовать в части, не противоречащей Закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, положениям по бухгалтерскому учету, Плану счетов и Инструкции по его применению.

Это следует из пунктов 3 и 9 Положения по ведению бухучета и отчетности.

План счетов

Малое предприятие может сократить количество синтетических счетов в своем рабочем плане счетов по сравнению с общим Планом счетов. Например, организация может группировать данные на обобщенных синтетических счетах следующим образом:

  • все производственные запасы, учитываемые на счетах 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», могут быть отражены на обобщенном счете 10 «Материалы»;
  • затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), учитываемые на счетах 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, могут отражаться на обобщенном счете 20 «Основное производство»;
  • готовая продукция и товары, учитываемые на счетах 41 и 43, могут быть отражены на обобщенном счете 41 «Товары»;
  • дебиторская и кредиторская задолженность может быть отражена на обобщенном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счетов 62, 71, 73, 75, 76, 79;
  • денежные средства в банках, учитываемые на счетах 51, 52, 55, 57, могут быть отражены на обобщенном счете 51 «Расчетные счета»;
  • капитал, учитываемый на счетах 80, 82, 83, может быть отражен на счете 80 «Уставный капитал»;
  • финансовые результаты можно учитывать на обобщенном счете 99 «Прибыли и убытки» вместо счетов 90, 91, 99.

Об этом сказано в пункте 13 типовых рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н и пунктах 3, 3.1 и 3.2 информационного сообщения Минфина России от 19 июля 2011 г. № ПЗ-3/2010.

Учетная политика

Если нормативные акты позволяют отражать факты хозяйственной жизни различными способами, выбранный метод нужно закрепить в учетной политике. Перечень возможных вариантов, из которых нужно выбрать один, представлен в таблице.

Кроме того, малые предприятия (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе выбрать:

  • метод признания в бухучете доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;
  • порядок признания расходов по займам в соответствии с ПБУ 15/2008;
  • порядок исправления существенных ошибок в бухучете в соответствии с ПБУ 22/2010;
  • порядок отражения в отчетности последствий изменившейся учетной политики в соответствии с ПБУ 1/2008.

Об этом сказано в пунктах 1, 2, 5, 6 и 8 изменений, утвержденных приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 144н.

Микропредприятия и социально ориентированные некоммерческие организации вправе вести бухучет:
– либо по простой системе (без применения двойной записи);
– либо в общем порядке, с применением метода двойной записи.

Свой выбор данные организации также должны прописать в учетной политике.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6.1 ПБУ 1/2008.

Если законодательством предусмотрен единственный способ учета конкретных операций, указывать его в учетной политике необязательно. Если способ учета той или иной операции нормативными документами не установлен, разработайте его самостоятельно исходя из положений других ПБУ или правил МСФО.

Такой порядок предусмотрен пунктом 7 ПБУ 1/2008.

Способы ведения бухучета, без которых нельзя достоверно оценить финансовое положение организации, нужно раскрывать в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах к годовой бухгалтерской отчетности (п. 17, 24 ПБУ 1/2008). В них же нужно раскрыть все изменения в учетной политике, которые будут применяться в следующем году (п. 25 ПБУ 1/2008).

Учетную политику можно менять или дополнять, если:

  • меняются требования законодательства, регулирующего порядок ведения бухучета, федеральные или отраслевые стандарты;
  • организация разрабатывает и внедряет новые способы ведения бухучета, применение которых приводит к повышению качества информации об объекте бухучета (например, переходит на компьютерную обработку данных);
  • существенно меняются условия деятельности организации (смена собственников, реорганизация, отказ от какой-либо деятельности, освоение новых видов бизнеса и т. д.).

Такие правила установлены частью 6 статьи 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пунктом 10 ПБУ 1/2008.

Последствия изменений учетной политики нужно отразить в бухгалтерской отчетности. По общему правилу такие изменения отражают ретроспективно. То есть вносятся изменения в данные бухгалтерской отчетности за весь период перерасчета. Однако малые предприятия (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе отражать изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности перспективно. Это означает, что измененный способ ведения бухучета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после внесения изменений в учетную политику. Такое право предоставлено пунктом 15.1 ПБУ 1/2008.

Признание доходов и расходов

По общему правилу выручка от продажи готовой продукции (работ, услуг) в бухучете признается только в том случае, если выполнены следующие условия:

  • организация имеет право на получение этой выручки, что подтверждается договором или другим документом;
  • сумма выручки может быть определена;
  • организация получила оплату за отгруженную продукцию либо у нее отсутствует неопределенность в отношении получения оплаты (имеется уверенность в том, что в результате этой операции произойдет увеличение экономических выгод). Например, у организации есть документы (договор, накладная, гарантийное письмо, расписка и т. д.), на основании которых она может потребовать оплатить готовую продукцию (работы, услуги);
  • право собственности на готовую продукцию (результаты выполненных работ) перешло к покупателю (потребителю), услуги фактически оказаны;
  • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, по общему правилу в бухучете признается не выручка, а кредиторская задолженность. Аванс, полученный в счет будущих поставок, выручкой также не является.

Такие правила установлены пунктами 3 и 12 ПБУ 9/99.

Вместе с тем, малые предприятия (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе не признавать выручку вплоть до поступления оплаты от покупателей (заказчиков), то есть применять кассовый метод бухучета доходов и расходов. При этом такие организации не ждут, пока право собственности на продукцию (товар) перейдет от организации к покупателю. При этом все остальные условия для признания выручки должны выполняться.

Если организация выбрала способ признания выручки по мере поступления оплаты от покупателей (заказчиков), то расходы организация должна признавать по мере погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99). Между тем на финансовый результат такие расходы влияют в общем порядке – с учетом связи с полученными доходами (п. 19 ПБУ 10/99).

Пример признания в бухучете доходов и расходов малым предприятием

ЗАО «Альфа» является малым предприятием и занимается оказанием консалтинговых услуг. В марте стоимость услуг, оказанных «Альфой», составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Услуги оказаны ООО «Торговая фирма «Гермес»». 25 марта был подписан акт об оказании услуг и «Альфа» начислила НДС.

Себестоимость услуг составила 70 000 руб., в том числе:

  • зарплата – 35 000 руб.;
  • страховые взносы – 11 970 руб.;
  • аренда – 23 030 руб. (без НДС).

31 марта «Гермес» оплатил услуги частично – в сумме 60 000 руб. Оставшуюся сумму (58 000 руб.) покупатель перечислил 18 апреля.

Учетной политикой «Альфы» предусмотрено, что выручка определяется по мере поступления денег от покупателей, расходы признаются по мере оплаты и уменьшают финансовый результат текущего периода (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 и 19 ПБУ 10/99).

Расходы «Альфа» оплатила следующим образом:

  • сумма арендной платы уплачена арендодателю 28 марта;
  • зарплата выдана и НДФЛ перечислен в бюджет 31 марта;
  • страховые взносы, начисленные с зарплаты, перечислены в фонды 15 апреля.

В учете бухгалтер «Альфы» сделал такие проводки.

25 марта:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. (118 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с реализации услуг.

28 марта:

Дебет 76 Кредит 51
– 23 030 руб. – оплачены расходы на аренду;

Дебет 20 Кредит 76
– 23 030 руб. – отражены расходы на аренду.

31 марта:

Дебет 20 Кредит 70
– 35 000 руб. – отражены расходы на оплату труда;

Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
– 4550 руб. – удержан НДФЛ;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 4550 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;

Дебет 70 Кредит 50
– 30 450 руб. – выдана зарплата;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)»
– 60 000 руб. – получена оплата от покупателя;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)» Кредит 90-1
– 60 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9153 руб. (60 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с реализации услуг;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 58 030 руб. (23 030 руб. + 35 000 руб.) – списаны расходы на аренду и расходы на оплату труда.

15 апреля:

Дебет 69 Кредит 51
– 11 970 руб. – перечислены страховые взносы в фонды;

Дебет 20 Кредит 69
– 11 970 руб. – отражены расходы на уплату страховых взносов.

18 апреля:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)»
– 58 000 руб. – получена оплата от покупателя;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)» Кредит 90-1
– 58 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС»
– 8847 руб. (58 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с реализации услуг;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 11 970 руб. – списаны расходы на уплату страховых взносов.

Учет кредитов и займов

Если малое предприятие (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) приобрело, соорудило или изготовило основные средства за счет заемных средств, то проценты по ним следует учитывать согласно правилам ПБУ 15/2008:

  • в составе прочих расходов;
  • в составе первоначальной стоимости основного средства.

По общему правилу проценты по заемным средствам (целевым кредитам) увеличивают первоначальную стоимость основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

  • имущество является инвестиционным активом;
  • проценты начислены до того, как основное средство было приобретено, сооружено и (или) создано;
  • проценты начислены до начала использования инвестиционного актива в деятельности, если работы по его приобретению, сооружению и (или) созданию не завершены.

Во всех остальных случаях проценты учитываются в составе прочих расходов (раздел II ПБУ 15/2008).

Однако, если организация относится к субъектам малого предпринимательства и не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг, все проценты по кредитам и займам она может включать в состав прочих расходов. Этот порядок касается процентов и по тем кредитам и займам, которые привлечены для покупки, сооружения или создания инвестиционных активов. Такой порядок установлен в пункте 7 ПБУ 15/2008.

Исправление ошибок учета

По общему правилу при выявлении ошибок после утверждения годовой отчетности исправления нужно вносить в текущем периоде с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010). При этом в текущей отчетности нужно пересчитать сопоставимые показатели прошлых периодов (ретроспективный метод) (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Однако малые предприятия (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе исправлять существенные ошибки прошлого года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, в порядке, предусмотренном для исправления несущественных ошибок. То есть исправления вносятся в текущем периоде с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» без ретроспективного пересчета (абз. 4 подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Пример исправления в бухучете и отчетности существенной ошибки (излишне отраженный расход) малым предприятием. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена

ЗАО «Альфа» является малым предприятием. В марте 2013 года после утверждения отчетности за 2012 год бухгалтер «Альфы» выявил ошибку, допущенную в I квартале 2012 года. В учете была отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком в марте 2012 года на сумму 50 000 руб. (без НДС). Фактически же в акте указана сумма 40 000 руб. (без НДС). Работы были оплачены подрядчику в полном объеме (40 000 руб.) в марте 2012 года. Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2012 года в учете «Альфы» сформировалась кредиторская задолженность в размере излишне списанных расходов – 10 000 руб.

Поскольку отчетность за 2012 год уже утверждена, исправления в нее не вносятся. Ошибка корректируется в бухучете текущего года, а в налоговом учете не отражается. Но поскольку «Альфа» не применяет ПБУ 18/02, постоянные разницы в бухучете не отражаются.

В учетной политике «Альфы» прописано, что существенные ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, исправляются без ретроспективного пересчета и списываются в прочие доходы и расходы.

Излишне списанные расходы бухгалтер отразил в учете следующим образом.

Март 2013 года:

Дебет 60 Кредит 91-1
– 10 000 руб. – отражена стоимость работ подрядчика, ошибочно отнесенная на расходы в I квартале 2012 года.

Кроме того, бухгалтер «Альфы» подал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2012 год.

Переоценка ОС и НМА

Для целей бухучета малое предприятие вправе:

  • не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01 и п. 17 ПБУ 14/07);
  • не отражать обесценение нематериальных активов (п. 22 ПБУ 14/07);
  • не отражать обесценение финансовых вложений, если расчет такого обесценения затруднителен (п. 6 ПБУ 1/2008).

Аналогичные разъяснения содержатся в пунктах 7–10 информационного сообщения Минфина России от 19 июля 2011 г. № ПЗ-3/2010.

По материалам БСС «Система Главбух»

admin

Vivamus vel sem at sapien interdum pretium. Sed porttitor, odio in blandit ornare, arcu risus pulvinar ante, a gravida augue justo sagittis ante. Sed mattis consectetur metus quis rutrum. Phasellus ultrices nisi a orci dignissim nec rutrum turpis semper.