Что бухгалтеры могут безнаказанно нарушать в учете и зачем

Налоги, бухучет и взносы
Топ-9 сознательных нарушений

Что бухгалтеры могут безнаказанно нарушать в учете и зачем

Топ-9 сознательных нарушений в учете
Мы опросили более 1000 бухгалтеров и составили рейтинг
Завершает рейтинг — уплата налогов и взносов исключительно по требованиям
Предпоследняя позиция — отказ от ПБУ 18/02. Какой смысл в этих нарушениях
Каждый пятый химичит с отчетностью и больничными
Каждый четвертый — с 2-НДФЛ, каждый третий — с подотчетными. Места 7, 6, 5 и 4
Один из трех не создает обязательные резервы
А половина проводят инвентаризацию только на бумаге. Места 3 и 2
Победитель — нарушение, в котором призналось большинство
Многие коллеги не вовремя составляют…

Каждый главбух стремится, чтобы в учете было все по закону и без «хвостов». Но реалии таковы, что без нарушений в бухгалтерии работать невозможно. На некоторые из них приходится идти сознательно. Причины разные — от большой загруженности и безответственности менеджеров до требований директора.

Мы провели на сайте glavbukh.ru опрос среди ваших коллег. По его результатам составили рейтинг самых частых умышленных ошибок в учете, которые упрощают работу бухгалтеров и за которые ничего (или почти ничего) не бывает. Нарушения расположены по популярности — с менее популярного до самого попсового.

9-е место: платят налоги и взносы только по требованиям

Когда вы платите налоги и взносы?
92% По сроку
8% Когда придет требование с верной суммой и реквизитами

Наименее популярное из всех намеренных нарушений в учете такое: бухгалтер не перечисляет налоги и взносы в срок, а ждет, когда из инспекции и фонда придут требования. Так поступает только один из 12 бухгалтеров.

Зачем нарушают. В кризис компании не хватает денег. Поэтому прежде всего проводят платежи, без которых остановится работа. Например, рассчитываются с поставщиками. А уплату налогов и взносов откладывают до лучших времен.

Вторая причина — сложности с КБК. Бухгалтер боится, что пропустит очередное изменение, поставит старый код и платеж попадет в невыясненные. Тогда придется искать, куда пропали деньги, и просить об уточнении платежа или зачете. А если сумма так и не отыщется, то платить налоги и взносы заново. В требовании есть все реквизиты фонда или налоговой, поэтому перечислять деньги по нему безопасно.

Что за это будет. Налоговая и фонды начислят пени на сумму, которая пришла с опозданием. Но это все равно выгоднее, чем брать кредит в банке. Тем более что с 14 июня расчет пеней стал еще выгоднее, чем раньше. Теперь их считают исходя из ключевой ставки 10,5 процента вместо прежних 11 процентов (Указание Банка России от 11 декабря 2015 г. № 3894-У).

Штрафов за опоздание с уплатой налогов и взносов можно не бояться (определение Верховного суда РФ от 13 марта 2015 г. № 310-КГ15-1761, постановление Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57). Но есть одно исключение. Это НДФЛ. Если не вовремя заплатить этот налог, то компанию, как налогового агента, оштрафуют на 20 процентов от суммы. Даже если просрочка составит всего один день (ст. 75, ст. 123 НК РФ, письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-02-07/1/8500).

8-е место: не применяют ПБУ 18/02

Вы применяете ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»?
51% Нет, мы не обязаны
38% Да
11% Нет, это слишком сложно

Судя по опросу, каждая вторая компания не применяет ПБУ 18/02 на законных основаниях. Каждый девятый из бухгалтеров признался, что не ведет бухгалтерский учет разниц.

Зачем нарушают. Коллеги игнорируют ПБУ 18/02, так как оно слишком сложно написано. Учет разниц требует много времени и при этом не дает компании ничего, кроме путаницы.

Что за это будет. В Налоговом кодексе есть штраф за неправильное отражение на счетах бухучета хозяйственных операций, денег, ТМЦ, НМА и финансовых вложений. За первичное нарушение — 10 000 руб., за повторное — 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ). Еще один штраф за неправильное ведение бухучета есть в КоАП РФ (ст. 15.11). Сумма для директора или главбуха — от 5000 до 20 000 руб. Но вероятность того, что налоговики станут штрафовать по этим основаниям, близка к нулю.

Чтобы найти ошибку в бухучете, налоговики должны прийти с выездной проверкой. На выездные ревизии инспекторы выходят, чтобы доначислить как минимум 1 млн руб. Поэтому им нет смысла возиться со штрафами в 20 000–30 000 руб. Тем более что для этого надо очень хорошо разбираться в бухучете. Иначе как понять, что проводок по разницам нет потому, что бухгалтер грамотно сблизил налоговый и бухгалтерский учет, а не потому, что он сознательно игнорирует ПБУ 18/02 ?

Помимо этого начисление штрафа усложняют еще два момента. В статье 120НК РФ упоминаются хозяйственные операции, деньги, ТМЦ и т. д. Но разницы по ПБУ 18/02 к ним не относятся. Значит, и санкций быть не должно. В ФНС нам подтвердили правомерность такого вывода (см. комментарий). Что касается административного штрафа, из подходящих оснований только одно — искажение любого денежного показателя в бухгалтерской отчетности как минимум на 10 процентов. Чтобы выписать такой штраф, налоговики должны сделать специальный расчет. Без него не докажешь, что показатель исказили больше чем на 10 процентов.

Разъясняет ФНС
В Налоговом кодексе нет штрафа
для тех, кто игнорирует ПБУ 18/02

Налог на прибыль организации считают по данным налогового учета (ст. 313 НК РФ).ПБУ 18/02 регулирует бухучет разниц между налоговой и бухгалтерской прибылью. Эти разницы являются вторичными, производными от налогового и бухгалтерского учета.Статья 120 НК РФ предусматривает штраф за ошибки в бухучете хозяйственных операций, денежных средств, ТМЦ, НМА, финансовых вложений. Но не позволяет налоговикам штрафовать за то, что комппания не учитывает разницы по ПБУ 18/02.

СЕРГЕЙ ТАРАКАНОВ,
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

7-е место: выдают зарплату вместо отпускных и больничных

У вас в компании платят зарплату вместо больничных и отпускных?
81% Нет, платим все как положено
12% Да, так меньше проблем с расчетами и расходами по ФСС
7% Платим зарплату только вместо отпускных

Каждая пятая компания не проводит в учете больничные. Дни нетрудоспособности оформляют как рабочие и начисляют за них зарплату. А каждая четырнадцатая так же поступает с отпускными.

Зачем нарушают. Посчитать и оформить зарплату проще, чем отпускные и тем более пособия. Последние можно возместить из ФСС. Но для этого надо, чтобы в листке нетрудоспособности все было идеально. А ревизоры из фонда могут придраться к любой запятой, и тогда в возмещении откажут.

С отпусками бухгалтерии проще, а вот отделу кадров сложнее. Надо чтобы кто-то вел настоящий табель учета рабочего времени, кто-то считал количество предоставленных дней отпуска, следил за графиком отпусков. О начале отпуска работников надо уведомлять за две недели. Отпускные требуется выдавать не позднее чем за три календарных дня до начала отдыха. Поэтому в небольших компаниях в лучшем случае отправляют всех в отпуск на бумаге по графику. В худшем — вообще никак не проводят.

Что за это будет. Формально трудовая инспекция вправе оштрафовать компанию на 50 000 руб. (ст. 5.27 ТК РФ). Но надо иметь доказательства — не проведенный в учете больничный, например. Вероятность того, что ревизоры получат такие доказательства от работников, очень мала. Ведь получать зарплату им выгоднее. Больничные почти всегда получаются меньше. А неофициальные отпуска хороши тем, что на бумаге у работника копятся дни отдыха и растет компенсация за неиспользованный отпуск, на которую можно рассчитывать при увольнении.

Есть риск по учету зарплаты в налоговых расходах. Если инспекторы узнают, что работники получают зарплату за дни отпуска или болезни, то они могут исключить ее из расчета налога на прибыль. Тогда компании доначислят налог на прибыль, штраф 20 процентов от недоимки, а также пени (ст. 122 НК РФ). Но нужны доказательства, что человек был отпуске или болел. Если дело дойдет до спора, можно требовать, чтобы из расходов снимали только разницу между зарплатой и больничными (отпускными). А эти суммы не так значительны, чтобы налоговики за них боролись.

На заметку

Два любимых счета опытных бухгалтеров

1. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Этот счет используют каждый раз, когда не могут точно идентифицировать контрагента. Банк или брокер — поставщики? Компания, которая приобрела долги, — покупатель? Повешу-ка все на счет 76.

2. Счет 97 «Расходы будущих периодов». Сколько ни борются с бухгалтерами аудиторы, счет 97продолжают использовать по старому назначению. Тут и переходящие отпускные, и страховка. Удобно: и в налоговом, и в бухгалтерском учете на расходы идет одинаковая сумма.

6-е место: пишут в декларациях примерные суммы

Бывает, что сдаете отчетность с приблизительной суммой к уплате?
80% Не бывает
20% Да, когда нет времени, а сдать надо вовремя

Каждый пятый из опрошенных бухгалтеров признался, что порой может сдать в налоговую декларации с приблизительной суммой к уплате. Уже позже сдают уточненку с верными показателями.

Зачем нарушают. Есть две простые причины: нет времени и нет первички. Например, срок для декларации по налогу на прибыль уже подошел, а менеджеры не несут накладные. Еще вариант: появился новый отчет, бухгалтер не успевает в нем разобраться, в программе еще ничего не настроили, а уже надо сдавать. Тогда заполняют его как получится, потом в свободную минуту доводят до ума и подают уточненный вариант.

Что за это будет. Рисков нет, если (п. 4 ст. 81 НК РФ):

— сдать уточненку до того, как ошибку в декларации найдут налоговики;

— прежде чем отправлять отчет, доплатить недоимку с пенями.

Нарушение становится опасным, когда речь идет о ежемесячном расчете СЗВ-М. В законодательстве об индивидуальных сведениях нет оговорки, что отменяющие и дополняющие СЗВ-М можно сдавать после 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Поэтому в ПФР считают, что имеют право начислить штраф за каждое позднее исправление исходной формы. Сумма — 500 руб. по каждому сотруднику, данные о котором уточнялись.

5-е место: не выдают при увольнении 2-НДФЛ и справки для пособий

Когда вы обычно выдаете 2-НДФЛ и справки о заработке увольняющимся сотрудникам?
76% В день увольнения
11% Когда будет готово
8% В течение трех дней после увольнения
5% Вообще не выдаем

Каждый четвертый из ваших коллег грешит тем, что не вовремя выдает сотрудникам справки о заработке для пособий и 2-НДФЛ. Из них каждый третий считает, что это можно сделать не в день увольнения, а в течение трех следующих дней. А 5 процентов опрошенных вообще не утруждаются их составлять.

Зачем нарушают. Бухгалтер может не успеть сделать нужные справки, если работника увольняют срочно, одним днем. Иногда бухгалтерия последней узнает, что кого-то уволили и срочно нужно сделать расчет, выдать деньги и справки, потому что сегодня последний день работы.

Что за это будет. Справку о заработной плате за два календарных года, утв.приказом Минтруда России от 30 апреля 2013 г. № 182н, бухгалтерия обязана вручить увольняющемуся работнику без напоминаний и заявлений (ч. 4 ст. 84.1 ТК РФ). А справку 2-НДФЛ оформляют, только если он подал заявление. Кроме этого по письменному запросу сотруднику нужно выдать еще три справки:

— о заработной плате;

— о начисленных и фактически уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование;

— о периоде работы.

За нарушение ревизоры из Роструда могут оштрафовать компанию на 50 000 руб. (ст. 5.27 КоАП РФ). Но срок давности по этому нарушению всего год. Кроме того, для малого бизнеса сейчас действует мораторий на неналоговые проверки. Трудинспекторы могут прийти только внепланово, по жалобе бывшего работника. Поэтому если с ним договориться, что дадите справку на несколько дней позже, то это еще больше снизит риск штрафа.

Даже если проверка придет, то при отсутствии других нарушений ревизоры скорее всего ограничатся предписанием и не станут сразу штрафовать.

4-е место: выдают подотчетные тем, кто не отчитался за прошлый аванс

Выдаете ли вы подотчетные, если сотрудник не отчитался за прошлый аванс?
63% Нет
23% Да, если это директор
14% Да, всем

Каждый третий бухгалтер выдает подотчетные, невзирая на то, что сотрудник еще не отчитался за прошлый аванс. Из них треть поступают так независимо от должности работника. Две трети нарушают кассовую дисциплину, только если за деньгами приходит руководитель.

Зачем нарушают. Объяснение простое. Не каждый отважится спорить с директором, если тот распорядился выдать деньги под отчет.

Что за это будет. Порядок ведения кассовых операций разрешает выдавать подотчетные только сотрудникам, которые отчитались за предыдущие авансы. Но нарушение этого правила не упоминается в перечне проступков, за которые налоговики вправе штрафовать на 50 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ). Хотя на практике такие споры с проверяющими возникают и иногда даже доходят до суда. Поэтому коллеги стараются обходить ограничение. Способы разные. Например, можно сделать приходник на прошлый аванс, как будто сотрудник ничего не потратил. А потом оформить расходник на сумму нового и прошлого авансов. Или перечислить деньги на карту. Ведь штраф по статье 15.1 КоАП РФ возможен только за нарушение порядка ведения кассовых операций. А за безналичные расчеты санкций не предусмотрено.

Частая проблема — бесконечный подотчет директора. Руководитель постоянно берет деньги из кассы, а первичку на расходы не приносит. В этом случае некоторые коллеги оформляют вместо подотчетных заем. Тогда у налоговиков нет оснований включать эту сумму в доход директора и удерживать НДФЛ.

На заметку

Что налоговики заставляют делать главбухов под угрозой тщательной проверки

Переносить вычеты по НДС. Инспекторы рекомендуют придерживаться безопасной доли вычетов. Если находят в декларации превышение, настаивают, чтобы бухгалтер перенес часть вычетов в следующий отчет. Не согласишься — проведут углубленную камералку. А это кипа первички, встречки и бесконечные пояснения.

Убирать убытки из декларации. Компании, которые в декларации по налогу на прибыль отражают убытки, приглашают в налоговую на убыточные комиссии. Там предлагают перенести часть расходов на будущие периоды или совсем исключить их из отчета. Тех, кто отказывается, пугают выездной проверкой.

Менять адрес. У инспекций есть план по сбору налогов, количеству безубыточных деклараций, сумме вычетов. Но находятся компании, которые портят эти показатели и не подают уточненки с доплатой налога. Тогда директору и главбуху инспектор прямо предлагает сменить адрес и налоговую инспекцию.

3-е место: не создают обязательные резервы в бухучете

Вы начисляете резервы в бухучете (по отпускным, сомнительным долгам и пр.)?
37% Да, конечно
37% Нет, мы не обязаны по закону
18% Нет, слишком сложные расчеты
8% Нет, я не знаю, какие резервы обязательные

Почти 40 процентов коллег считают, что они не обязаны создавать резервы в бухучете. Скорее всего они в этом заблуждаются по незнанию. Один из резервов должны формировать все компании без исключения.

Зачем нарушают. В небольших компаниях главбуху сложно получить информацию, которая нужна для создания резервов. Например, чтобы сформировать резерв под снижение стоимости ТМЦ, надо выяснить рыночную стоимость каждой единицы. Начиная с кисточки для краски и заканчивая цементной плитой. У бухгалтера нет времени, чтобы самостоятельно разыскивать эту информацию. Да это и не входит в его обязанности. Отпугивают также слишком сложные расчеты и расплывчатые формулировки в ПБУ.

Что за это будет. Все компании, включая малые, обязаны формировать в бухучете только резерв по сомнительным долгам. У организаций, которые не относятся к малым, список обязательных резервов намного больше. Они создают резервы:

— под снижение стоимости ТМЦ;

— под обесценение финансовых вложений;

— по гарантийному ремонту;

— на предстоящую оплату отпусков работникам;

— под оценочные обязательства.

Но за отсутствие резервов штраф маловероятен — формально налоговики вправе оштрафовать директора и главбуха компании на сумму от 5000 до 20 000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). А для этого они должны доказать, что из-за ошибки показатель в бухгалтерской отчетности исказился как минимум на 10 процентов. Для этого нужны знания бухучета и время на то, чтобы составить подробный расчет (см. подробнее в пояснениях к 8-му месту в рейтинге).

На заметку

Два вынужденных опасных нарушения

1. Не списывают кредиторку с истекшим сроком давности. Не в каждой компании есть сотрудник, который следит за просроченными долгами. Менеджерам старые долги неинтересны. А у бухгалтерии на это нет времени и ресурсов. В итоге компания занижает налоговые доходы. Если это обнаружится, налоговики доначислят налог на прибыль, выпишут пени и 20-процентный штраф (ст. 122 НК РФ).

2. Не начисляют НДФЛ на бесконечный подотчет директора. Главбух понимает, что руководитель уже давно потратил подотчетные, никогда их не вернет и первичку не принесет. Но если включить их в доходы по НДФЛ, то у директора выйдет крупная сумма к вычету из зарплаты. Поэтому долг копится дальше. Обнаружив его, налоговики оштрафуют на 20 процентов от неудержанного налога (ст. 123 НК РФ).

2-е место: не проводят инвентаризацию

Проводите ли вы инвентаризацию?
51% Да, проводим, как требует закон
34% Только формально, на бумаге
15% Нет, не видим смысла

Половина всех опрошенных коллег не проводят инвентаризацию официально. Большинство из них ограничиваются тем, что оформляют инвентаризационные ведомости так, как будто не нашли ни недостач, ни излишков. Но есть и те, кто не озадачивается даже этим.

Зачем нарушают. Если единственное заинтересованное в проведении инвентаризации лицо — это главбух, она или не состоится совсем, или состоится только на бумаге. Потому что бухгалтер в одиночку не справится с такой трудоемкой задачей.

Есть и вторая причина: в налоговом учете все излишки надо включить в доходы, а вот с недостачами надо повозиться. Иногда их опасно включать в расходы. Например, если не нашли виновного и при этом нет документального подтверждения этому факту. А в других ситуациях нужны сложные расчеты и целый пакет документов. К примеру, чтобы списать недостачу в пределах норм естественной убыли.

Что за это будет. Рисков нет, если инвентаризацию оформили на бумаге. Другое дело, если нет даже инвентаризационных актов. За отсутствие первички в Налоговом кодексе РФ есть штраф — 10 000 руб., а за повторное нарушение — 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ). Но чтобы обнаружить нарушение, налоговикам надо провести выездную ревизию. Кроме того, как и в случае с неприменением ПБУ 18/02, инспекторам не очень интересны такие штрафы. Ведь минимальные доначисления, которые планируются по выездным проверкам, — 1 млн руб.

То же самое с излишками. Если налоговики их найдут, то включат в доходы. Но для этого им надо провести инвентаризацию. Конечно, они могут привлечь для этого и сотрудников компании. Но связываться с этой трудоемкой процедурой станут, только если велика цена вопроса. Например, если увидят, что у компании есть битком забитый склад, а в инвентаризационных ведомостях мизерные остатки материалов.

На заметку

Три отличия налоговых резервов от бухгалтерских

1. Резервы в налоговом учете — это право компании. Решение о их создании нужно закрепить в налоговой учетной политике.

2. Расчет налогового резерва четко регламентирован. Всегда есть строгая методика расчета. В отличии от бухгалтерского.

3. Создавать можно те резервы, которые прямо названы в Налоговом кодексе. В бухучете такого ограничения нет.

1-е место: не составляют учетную политику

Когда вы составляете учетную политику?
43% В конце года — на следующий год
30% Весь год потихоньку, когда есть время
12% По итогам прошедшего года
10% Когда налоговая потребует
5% Мы работаем без учетной политики

Меньше половины всех коллег — 43 процента — вовремя составляют учетную политику. Из оставшихся 57 процентов большинство делают это весь год, когда появляется время между отчетностью и выполнением срочных заданий директора. А 5 процентов опрошенных сообщили, что работают без учетной политики.

Зачем нарушают. Всегда находятся более срочные дела. А учетная политика по закону нужна, но ведь ее никто не требует прямо сегодня.

Что за это будет. В законе нет ответственности за то, что компания не составила учетную политику. Но формировать ее организация обязана (ст. 8 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому налоговики запрашивают приказ об учетной политике на камералках по НДС, просят принести его на убыточную комиссию и т. д. Но если не сдать документ на камералке, то могут оштрафовать всего на 200 руб. (ст. 126 НК РФ).

Бывает так, что у организации есть учетная политика, но ее давно не обновляли. В этом случае из года в год продолжает действовать ее последняя редакция. Если в учете организации ничего не поменялось, то нарушения нет. Ведь утверждать учетную политику каждый год не обязательно.

В то же время есть выгодные правила, которые можно применять только при условии, что компания закрепила их в учетной политике. Например, в кризис в налоговом учете выгодно создавать резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ). Но если о нем не сказано в учетной политике, то налоговики могут исключить отчисления в резерв из расходов. После этого они доначислят налог на прибыль, пени и штраф — 20 или 40 процентов от недоимки (ст. 122 НК РФ).

ЗИНАИДА АЛБАНТОВА

По материалам БСС «Система Главбух».

admin

Vivamus vel sem at sapien interdum pretium. Sed porttitor, odio in blandit ornare, arcu risus pulvinar ante, a gravida augue justo sagittis ante. Sed mattis consectetur metus quis rutrum. Phasellus ultrices nisi a orci dignissim nec rutrum turpis semper.